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企業出口退稅會計處理探討

“免、抵、退”稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮“購進法”與“實耗法”）、 單證 是否齊全（紙質 單證 、電子數據）、特準退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計算）、年終清算就變得異常復雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業摸不著頭腦，全國各地稅務機關的不同理解也讓企業左右為難，不知如何是好。

本文根據企業財務制度規定，結合 出口退稅 電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業在有效規避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。

一、正常申報的會計處理

按照現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金-應交增值稅”和“應收補貼款- 出口退稅 ”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現時的會計處理

借：應收賬款（或銀行存款等

貸：主營業務收入（或其他業務收入等

（2）計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理

借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出

（3）計算出“應退稅額”時的會計處理

借：應收補貼款- 出口退稅

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅

（4）計算出“免抵稅額”時的會計處理

借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅

（5）收到退稅款時的會計處理

借：銀行存款

貸：應收補貼款-出口退稅

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

二、申報差異的會計處理

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：

（一）對本年度出口銷售收入的調整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字

貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字

貸：主營業務收入（藍字或紅字

當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字

貸：主營業務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字

注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

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