常德會計培訓學校

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清算損益勿忘計入未分配利潤

藍公司投資1500萬元的A化工公司注銷清算，賬面資產總額5000萬元，計稅基礎4500萬元，處置價值6000萬元；負債3000萬元，計稅基礎2800萬元，清償金額2900萬元，未分配利潤500萬元，清算費用10萬元，不考慮其他因素。

根據財政部、國家稅務總局《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規定，企業清算的所得稅處理包括以下內容：全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；確認債權清理、債務清償的所得或損失；改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；依法彌補虧損，確定清算所得；計算并繳納清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。A公司自行計算清算所得為（6000－4500）＋（2800－2900）－10＝1390（萬元），應納所得稅額為1390x25%＝347.5（萬元）。

清算后剩余財產為企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業債務后余額，A公司自行計算為6000－10－347.5－2900＝2742.5（萬元）。

根據財稅[2009]60號文件規定，被清算企業的股東分得剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。A公司剩余財產2742.5萬元，A公司及股東天藍公司確認股東投資轉讓所得為2742.5－500－1500＝742.5（萬元）。

以上計算正確嗎？

答案是否定的。清算日資產負債表未分配利潤500萬元，不表示清算后累計未分配利潤還要按500萬元計算。這是很多人員經常疏忽的地方，清算期盡管經營活動已經不符合持續經營假設條件，但仍屬于一個核算期間，清算期產生的清算凈損益最終要反映在企業累計未分配利潤中。清算損益為（6000－5000）＋（3000－2900）－10－347.5＝742.5（萬元），清算后A公司累計未分配利潤為742.5＋500＝1242.50（萬元），A公司股東天藍公司應確認投資轉讓所得2742.5－1242.50－1500＝0.

雖然清算損益是否計入未分配利潤對于可分配剩余財產沒有影響，但是否確認為未分配利潤將直接影響其股東天藍公司日后的應納所得稅額。根據《企業所得稅法》相關規定，天藍公司所分配的剩余財產中相當于股息所得的部分，屬于權益性所得，為免稅收入，可以免征所得稅。如果清算期不能正確核算，按該案例的情況，天藍股東就會無緣由多計算繳納企業所得稅742.5x25%＝185.625（萬元）。

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