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高新技術企業同時享受其他優惠時稅率適用問題

一、高新技術企業不得享受15%稅率減半征收優惠

國稅函[2010]157號文明確，居民企業被認定為高新技術企業，同時處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

應該說在157號文下發之前，稅法對于過渡期稅率優惠和高新技術企業低稅率優惠不得同時享受的規定也比較明確，這也是很多處于減半期的企業不著急申請高新技術企業的原因之一。

二、軟件生產及集成電路企業稅收優惠政策明確

國發[2007]39號文規定，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

財稅[2008]1號文規定，我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，*9年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

在157號文下發之前，很多企業對于新辦軟件企業二免三減半優惠是否屬于國發[2007]39號文規定的過渡優惠政策存在爭議，也有不少人認為新辦軟件企業如果同時申請成為高新技術企業，在減半期內可以按照15%稅率減半征收企業所得稅。國稅函[2010]157號文明確，減半期稅收優惠和高新技術企業15%低稅率優惠不得同時享受。

三、明確減半征收是按照25%稅率減半

國稅函[2010]157號文明確，享受農林牧漁業、公共基礎設施、環境保護節能節水項目所得、以及技術轉讓所得減半征收企業所得稅的所得，是按照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。同時再次強調，享受上述稅收優惠的項目應當單獨核算，這也是稅法對稅收優惠的一貫原則。

四、老高新技術企業在重新申請認定前適用25%稅率

國稅函[2010]157號文再次強調高新技術企業減低稅率優惠屬于變更適用條件的延續政策而未列入過渡政策，老高新技術企業在2008年及以后年度未被認定為高新技術企業的，應適用25%的法定稅率。在這里也提醒符合條件的企業，應及時申請認定成為高新技術企業。

五、總分機構過渡期稅率執行問題

國稅函[2010]157號文明確，居民企業經稅務機關核準2007年度以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發[1997]49號）規定，其處于不同稅率地區的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優惠的，仍可繼續單獨適用減低稅率優惠過渡政策；優惠過渡期結束后，統一依照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）第十六條的規定執行。

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