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企業集團內部相互之間持股的投資收益的抵銷處理

企業集團內部相互之間持股的投資收益的抵銷處理

編制合并利潤表時，必須將對子公司長期股權投資收益予以抵銷。編制合并利潤表實際上是將子公司的營業收入、營業成本和期間費用視為母公司本身的營業收入、營業成本和期間費用同等看待，與母公司相應的項目進行合并，是將子公司的凈利潤還原為營業收入、營業成本和期間費用，也就是將投資收益還原為合并利潤表中的營業收入、營業成本和期間費用處理。

在子公司為全資子公司的情況下，子公司本期凈利潤就是姆公司本期對子公司長期股權投資按權益法調整的投資收益。存子公司為非傘資子公司的情況下，母公司本期對子公司長期股權投資按權益法調整的投資收益與本期少數股東損益之和就是子公司本期凈利潤。

子公司介別所有者權益變動表中本年利潤分配項目中的“未分配利潤--年初”項目，作為子公司以前會計期間凈利潤的一部分，在令資子公司的情況下已令額包括在母公司以前會計期間按權益法調整的投資收益之中，從而包括存母公司按權益法調整的本期期初未分配利潤之中。因此，也應將其予以抵銷。從子公司個別所有者權益變動表來看，其期初未分配利潤加上本期凈利潤就是其本期利潤分配的來源;而本期利潤分配和期末未分配利潤則是利潤分配的結果。母公司本期對子公司長期股權投資按權益法調整的投資收益和子公司期初未分配利潤正好與子公司本年利潤分配項目相抵銷。在子公司為非全資子公司的情況下，母公司本期對子公司長期股權投資按權益法調整的投資收益、本期少數股東損益和期初未分配利潤與子公司本年利潤分配項目也正好相抵銷。

永安公司所有者權益變動表反映如下數據：“未分配利潤--期初”為3 127 152元，當年實現利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，沒有其他利潤分配項目，抵銷分錄如下：

借：投資收益2 429 712③

少數股東損益1 619 808

未分配利潤--年初3 127 152

貸：提取盈余公積 404 952

未分配利潤--年末 6 771 720

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