重慶市會計培訓教育

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幾種稅收優惠的賬務處理

注冊稅務師在從事稅務代理業務過程中主要是考慮如何讓企業充分的享受稅收優惠，很少關注享受稅收優惠后的賬務處理，“享受稅收優惠后如何進行賬務處理”成為不少企業會計人員困惑的問題，有時處理不當會造成不必要的稅收損失。企業享受的稅收優惠應區分所享受優惠的性質、稅種及所屬期間進行不同的會計處理，按稅種分別分析如下：?

一、增值稅?

1、企業收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅?

借：銀行存款?

貸：補貼收入（執行《企業會計制度》）?

或貸：營業外收入（執行《小企業會計制度》）?

2、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的增值稅不需要進行賬務處理。?

必須注意的是：除國務院、財政部門另有規定外，對即征即退的增值稅，應并入企業當年（稅款所屬年度）利潤總額計算繳納企業所得稅。對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應并入企業實際收到返還或退稅款年度的企業利潤總額繳納企業所得稅。?

二、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅[/B][/B]?

企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的稅款時?

1、如果屬于當年度的減免稅?

借：銀行存款?

貸：主營業務稅金及附加?

2、如果屬于以前年度的減免稅?

借：銀行存款?

貸：以前年度損益調整?

3、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理?

三、房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅[/B][/B]?

企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅時?

1、如果屬于當年度的減免稅?

借：銀行存款?

貸：管理費用?

2、如果屬于以前年度的減免稅?

借：銀行存款?

貸：以前年度損益調整?

3、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理?

四、企業所得稅?

1、實行企業所得稅即征即退、先征后返（政策性減免）的企業，應先按照規定計提和繳納企業所得稅，在實際收到返還的企業所得稅時再沖減收到退稅款當期的所得稅費用?

計算時：?

借：所得稅?

貸：應交稅金－企業所得稅?

繳納時：?

借：應交稅金－企業所得稅?

貸：銀行存款?

收到時：?

（1）收到本年度減免稅?

借：銀行存款?

貸：所得稅?

（2）收到以前年度減免稅?

借：銀行存款?

貸：以前年度損益調整?

2、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務處理。?

3、如果減免的企業所得稅是有指定用途的政策性減免?

（1）企業所得稅退稅作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時：?

借：銀行存款?

貸：實收資本－國家資本金?

（2）企業所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業發展再生產。收到退稅時：?

借：銀行存款?

貸：資本公積－其他資本公積?

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