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核定征收企業(yè)為何不能享受所得稅優(yōu)惠

對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，原《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規(guī)定：“納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。”但根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第十七條規(guī)定：“本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號）同時廢止。”也就是說，企業(yè)所得稅核定應(yīng)當適用新的辦法。《企業(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠對象中并未將不符合查賬征收作為限制性條件。并且新的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中，對實行核定征收的納稅人并沒有在稅收優(yōu)惠政策上作出限制性的規(guī)定。那么，是否意味著實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人就一定可以享受所得稅有關(guān)優(yōu)惠？答案是并非如此。

關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第八條規(guī)定：“小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。”也就是說，實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，除非是具備建賬核算并能準確核算應(yīng)納稅所得額，被稅務(wù)機關(guān)鑒定為核定征收方式的情況下，可以申請享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，否則不能享受。

關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費。另外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。核定征收所得稅的企業(yè)如不符合上述條件，則無法享受該優(yōu)惠。

關(guān)于研發(fā)費用的加計扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》明確規(guī)定，只要企業(yè)所得稅的納稅人是“財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”，則均能夠享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。所以，對財務(wù)核算不健全的企業(yè)，同樣不能享受這一優(yōu)惠政策。

另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百零二條規(guī)定：“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”因為實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人一般很難符合上述條件，因此很難享受該優(yōu)惠。

由此可見，雖然核定征收企業(yè)從理論上講應(yīng)當與查賬征收的企業(yè)一樣可以享受稅收優(yōu)惠政策，但在實踐中，對于實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人卻是一件可望而不可即的事情。與其這樣，倒不如恢復(fù)原有的規(guī)定，即對納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。

明確對實行核定征收的納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠這一政策：一是可以促使企業(yè)設(shè)置賬簿，正確進行會計核算。尤其是對于那些依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置而未設(shè)置賬簿或者是雖然設(shè)置了賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全的納稅人實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠，更是不恰當。二是對違法違規(guī)的納稅人的一種制裁。《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定，對擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的納稅人，實行核定征收企業(yè)所得稅。對此類納稅人在核定征收時，如果還允許享受國家的優(yōu)惠政策，對于守法的納稅人來說有失公允。三是可以規(guī)避法律糾紛，也便于稅務(wù)機關(guān)的操作。在現(xiàn)行實踐中，雖然對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，有的法律或文件中對部分情況已經(jīng)明確享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但畢竟是列舉式，對未列舉的，從理論上講仍然可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。比如，實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人雇用下崗失業(yè)人員應(yīng)當可以享受定額減免。如果稅務(wù)機關(guān)不予批準，就很容易引起訴訟，從而使稅務(wù)機關(guān)處于被動局面。

所以，對納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，既符合一定的稅收情理，也具有一定的實踐性，對不符合查賬征收條件的企業(yè)是一個很好的約束。

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