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會計報表綜合分析

對會計報表進行綜合分析的方法和體系很多，本書重點介紹杜邦分析法和企業綜合績效評價體系。

1.杜邦分析法

(1)杜邦財務分析體系的內涵

杜邦財務分析體系首先是一種直觀的財務分析工具，它把基礎財務分析指標有機地結合起來，分析單個指標，同時關注它們的協調性，從而使財務分析人員形成對企業綜合財務狀況和經營成果的綜合認識。杜邦體系又是一種系統的財務分析方法，它要求財務分析人員將企業各方面財務狀況和經營成果結合起來分析，對企業經營管理狀況進行系統評價，并通過層層的因素分解、分析來探究深層原因。

杜邦財務分析體系是以凈資產收益率為核心指標，將償債能力、資產運營能力、盈利能力有機結合起來。.直觀、明了地反映企業的財務狀況的完整的分析系統。杜邦財務分析體系的特點是將若干反映企業盈利狀況、財務狀況和營運狀況的比率按其內在聯系有機結合起來，形成-個完整的指標體系，并最終通過凈資產收益率(或資本收益率)這一核心指標來綜合反映。圖10-l為利用各種財務指標問的關系繪制成的杜邦財務分析體系。

從圖中可以看出，凈資產收益率作為核心指標是一個綜合性極強、極具代表性的財務指標，它符合所有者權益*5化的企業理財曰標。由它與銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數之問組成的等式關系，可以說明凈資產收益率和企業銷售規模、成本水平、資產運營、資本結構之問有著密切的關系，這些因素構成一個相互依存的系統，只有把系統內各因素的關系安排好，才能使凈資產收益率達到*5。

(2)杜邦分析的方法

提高銷售凈利率的途徑是擴大收入和降低成本費用，如果繼續分解，就可以找出影響收入和成本的因素。提高總資產周轉率就是要提高企業的營運能力，進一步分析流動資產和長期資產的比例，分析存貨和應收賬款周轉率，以找出影響提高營運能力的途徑。

提高權益乘數要分析企業的資本結構是否合理，其受許多因素的限制。

非凡股份的期初所有者權益總額為174 927 576元，期末所有者權益總額為1 94 605 455元，平均凈資產為184 766 651元。非凡股份的凈利潤為26 424 279元，因此凈資產收益率為：26 424 279/184 766 651x100%=14. 30%。

非凡股份銷售收入為l20 540 00元，銷售凈利率為：26 424 279/120 540000x100% =21. 92%。

非凡股份的期初資產總額為296 226 096元，期末資產總額為325 490 559元，平均資產總額為3 1 0 858 327元，主營業務收人為120 540 000元，沒有發生銷售退回和折讓，沒有銷售折扣，因此非凡股份的資產周轉率為：120 540 000/310 858 327 =0.3878 。

非凡股份平均凈資產為184 766 651元，平均資產總額為3 1 0 858 327元，因此權益乘數為：310 858 327/184 766 651=1.68。

通過分析上述三項指標，進一步和以前年度以及和競爭對手的情況進行對比，就可以發現是哪一項指標處于劣勢地位，哪一項指標處于優勢地位。在此基礎上進一步分析這三項指標，就可以發現究竟是哪些因素造成了這些優勢和劣勢，從而有的放矢地去解決問題。

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