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會計報表綜合分析

對會計報表進行綜合分析的方法和體系很多，本書重點介紹杜邦分析法和企業(yè)綜合績效評價體系。

1.杜邦分析法

(1)杜邦財務分析體系的內涵

杜邦財務分析體系首先是一種直觀的財務分析工具，它把基礎財務分析指標有機地結合起來，分析單個指標，同時關注它們的協調性，從而使財務分析人員形成對企業(yè)綜合財務狀況和經營成果的綜合認識。杜邦體系又是一種系統的財務分析方法，它要求財務分析人員將企業(yè)各方面財務狀況和經營成果結合起來分析，對企業(yè)經營管理狀況進行系統評價，并通過層層的因素分解、分析來探究深層原因。

杜邦財務分析體系是以凈資產收益率為核心指標，將償債能力、資產運營能力、盈利能力有機結合起來。.直觀、明了地反映企業(yè)的財務狀況的完整的分析系統。杜邦財務分析體系的特點是將若干反映企業(yè)盈利狀況、財務狀況和營運狀況的比率按其內在聯系有機結合起來，形成-個完整的指標體系，并最終通過凈資產收益率(或資本收益率)這一核心指標來綜合反映。圖10-l為利用各種財務指標問的關系繪制成的杜邦財務分析體系。

從圖中可以看出，凈資產收益率作為核心指標是一個綜合性極強、極具代表性的財務指標，它符合所有者權益*5化的企業(yè)理財曰標。由它與銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數之問組成的等式關系，可以說明凈資產收益率和企業(yè)銷售規(guī)模、成本水平、資產運營、資本結構之問有著密切的關系，這些因素構成一個相互依存的系統，只有把系統內各因素的關系安排好，才能使凈資產收益率達到*5。

(2)杜邦分析的方法

提高銷售凈利率的途徑是擴大收入和降低成本費用，如果繼續(xù)分解，就可以找出影響收入和成本的因素。提高總資產周轉率就是要提高企業(yè)的營運能力，進一步分析流動資產和長期資產的比例，分析存貨和應收賬款周轉率，以找出影響提高營運能力的途徑。

提高權益乘數要分析企業(yè)的資本結構是否合理，其受許多因素的限制。

非凡股份的期初所有者權益總額為174 927 576元，期末所有者權益總額為1 94 605 455元，平均凈資產為184 766 651元。非凡股份的凈利潤為26 424 279元，因此凈資產收益率為：26 424 279/184 766 651x100%=14. 30%。

非凡股份銷售收入為l20 540 00元，銷售凈利率為：26 424 279/120 540000x100% =21. 92%。

非凡股份的期初資產總額為296 226 096元，期末資產總額為325 490 559元，平均資產總額為3 1 0 858 327元，主營業(yè)務收人為120 540 000元，沒有發(fā)生銷售退回和折讓，沒有銷售折扣，因此非凡股份的資產周轉率為：120 540 000/310 858 327 =0.3878 。

非凡股份平均凈資產為184 766 651元，平均資產總額為3 1 0 858 327元，因此權益乘數為：310 858 327/184 766 651=1.68。

通過分析上述三項指標，進一步和以前年度以及和競爭對手的情況進行對比，就可以發(fā)現是哪一項指標處于劣勢地位，哪一項指標處于優(yōu)勢地位。在此基礎上進一步分析這三項指標，就可以發(fā)現究竟是哪些因素造成了這些優(yōu)勢和劣勢，從而有的放矢地去解決問題。

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