上海浦東新區會計培訓

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匯算清繳中稅法與會計差異的賬務處理方法

企業所得稅年度申報一般采用間接計算法，即在會計利潤總額的基礎上，加或減按照稅法規定調整的項目金額后即為應納稅所得額，計算公式為：應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額。

納稅調整項目金額包括兩個方面：一是企業財務會計制度規定的項目范圍與稅收法規規定的項目范圍不一致應予以調整的金額;二是企業財務會計制度規定的扣除標準與稅收法規規定的扣除標準不一致應予以調整的金額。

項目范圍不一致的調整及其賬務處理

根據稅法規定，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照稅法規定計算。稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

會計與稅收項目范圍不一致主要有七大項，并據此分別計算“調增金額”和“調減金額”。下面以減計收入為例，說明會計與稅收項目范圍不一致引起的調整及其賬務處理。

減計收入，是間接稅收優惠。對企業某些項目的收入減按一定的比例計入收入總額，而對其成本則正?？鄢髽I不僅可以減少在這些項目上的稅收負擔，還可以減少在其他項目上的應納稅所得額。

例如，2013年，某公司以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品，取得收入10000萬元，各項成本、費用、損失、稅金等允許扣除的費用為8000萬元。假設該公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整項目。則該公司應納所得稅=(10000x90%-8000)x25%=250(萬元)

借：所得稅費用 2500000

貸：應交稅費--應交所得稅　2500000.

會計上將資源綜合利用收入確認為當期收入;而稅法規定可按收入的10%減計，這是會計與稅法的差異所在。根據企業會計制度的規定，如屬國家法定減免的可不作賬務處理，而直接將稅前利潤變成稅后利潤。匯算清繳的結果不管是沖減收到退稅款當期的所得稅費用還是不作賬務處理，最終均是將減免的所得稅體現為增加企業的稅后留利。但須注意，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則應該將減免稅額直接記入“資本公積”。

扣除標準不一致引起的調整及其賬務處理

對于非暫時性差異一般有違反稅收的罰款、罰金、滯納金支出等13項。按照會計方法計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅收法規規定計算的納稅所得(或虧損)之間存在著內容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調整。對國債利息收入、滯納金、贊助支出等屬永久性差異，固定資產加速折舊而多提折舊屬時間性差異等，在匯算清繳時一般只作納稅調整，不作賬務處理。

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