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實務：本月材料成本差異分配率的計算問題

依據《企業會計準則--應用指南》(以下簡稱《應用指南》)的相關規定，發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。最常用的方法是在月末計算一個指標“本月材料成本差異分配率”，據此來計算發出材料和結存材料應分攤的差異，使計劃成本調整為實際成本。《應用指南》也給出了計算公式，本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)x100%。該公式也得到了廣泛認可和使用，但公式設置不夠細化，如未考慮到實際存在的月末料到單未到、暫估入庫材料及月初沖銷暫估入庫對計算本月成本差異率的影響。

筆者認為，因料到單未到暫估業務的特殊處理，即月末：借記“原材料”(計劃成本)科目，貸記“應付賬款--暫估應付款”科目;下月初借記“原材料”(紅字計劃成本)科目，貸記“應付賬款--暫估應付款”(紅字金額)科目。可見，期末暫估入庫材料并沒有形成差異，下月沖銷也沒有影響差異，但對原材料計劃成本均有影響。如果在計算“本月材料成本差異率”時計劃成本總額均計算在內，則會使公式分母偏大，公式分子不變，使計算結果不夠準確。顯然需要對計算公式分母

金額進行調整，本月不僅要考慮月末是否有暫估入庫材料，還要考慮月初是否有沖銷上月暫估入庫材料的情況，調整后的分母應為“月初結存材料的計劃成本-月初暫估入庫材料計劃成本+本月收入材料的計劃成本-月末暫估入庫材料計劃成本”。

改進后的公式，本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本-月初暫估入庫材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本-月末暫估入庫材料的計劃成本)x100%。例2：甲公司某月月初結存A材料的計劃成本為80 000元，成本差異為超支3 200元，月初沖銷上月暫估入庫A材料8 000元;當月入庫A材料的計劃成本340 000元，其中包括月末暫估入庫10 000元，本月形成成本差異為節約12 000元。

改進前公式計算，本月材料成本差異率=(3 200-12 000)÷(80 000+340 000)x100%=-2.10%

改進后公式計算，本月材料成本差異率=(3 200-12 000)÷(80 000-8 000+340 000-10 000)x100%=-2.19%

可見，兩個計算公式計算結果還是有不小的差距，為了正確核算差異的攤銷額，改進后的公式更符合真實性。

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