昆明會計實操培訓班

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初級實務 投資收益核算中的錯弊查證

投資收益的確認與計量方法

(一)長期股權投資中投資收益的核算

如果被投資公司是投資公司的子公司，或者投資單位持有被投資單位很少的股份而且沒有影響、且這些股權也沒有市場價格，按照新會計準則的規定，投資企業對被投資單位的長期股權投資采用成本法核算。在成本法核算情況下，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤時，投資企業按股份比例確認當期投資收益;另外，處置長期股權投資時，將實際收到的金額與長期股權投資賬面價值的差額計人投資收益。

投資企業對合營企業和聯營企業的投資應當采用權益法核算。當被投資企業實現凈利潤或者發生凈虧損時，投資企業應當按照投資比例確認當期投資收益。處置采用權益法核算的長期股權投資時，除將實際收到的金額與長期股權投資賬面價值的差額計人投資收益外，還需要將資本公積轉入投資收益。

(二)金融資產的投資收益核算

金融資產在初始確認時分為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(有市價的股票等);持有至到期投資(債券等);貸款和應收款項;可供出售的金融資產。

以公允價值計量且其變動計人當期損益的資產，要求以公允價值計量，在資產負債表日，企業應將公允價值變動的計人公允價值變動損益。處置該金融資產和負債時，其公允價值與初始人賬金額之間的差額確認為投資收益，同時將公允價值變動損益轉入投資收益。

可供出售金融資產，在持有期間取得的利息和現金股利，應當計入投資收益。資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計人資本公積。處置該資產時，應將取得的價款與賬面價值之差計入投資收益;同時將資本公積轉入投資收益。持有至到期投資與貸款和應收款項，在持有期間，企業應采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確定利息收入，將利息收入計人投資收益。處置該投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計人投資收益。上述兩類資產不涉及公允價值變動的計量屬性。

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