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一次性獎(jiǎng)金與其它獎(jiǎng)金要分別計(jì)算個(gè)人所得稅嗎？

近日，地稅部門在對(duì)某公司開展個(gè)人所得稅納稅評(píng)估時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績(jī)發(fā)放全年獎(jiǎng)金，在發(fā)放全年獎(jiǎng)金當(dāng)月，還打算同時(shí)發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等。問(wèn)這些獎(jiǎng)金是否可以視為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?”據(jù)此，稅務(wù)人員對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了針對(duì)性的納稅評(píng)估輔導(dǎo)。

稅法分析：

一、全年一次性獎(jiǎng)金與其他獎(jiǎng)金應(yīng)區(qū)別對(duì)待：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金和年終加薪，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，不屬于全年一次性獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

二、按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計(jì)算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金x適用稅率-速算扣除數(shù)”;如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)x適用稅率-速算扣除數(shù)”。

例如：某納稅人 2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎(jiǎng)金30000元，2012年度下半年獎(jiǎng)金10000元，2012年第四季度獎(jiǎng)金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個(gè)人所得稅：

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎(jiǎng)金30000元，除12個(gè)月后，按其商數(shù)2500對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000x10%-105=2895(元)。

該納稅人當(dāng)月工資是2000元，雖低于扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，但根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎(jiǎng)金的其他各種名目的半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000+10000+3000=15000元，當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000+10000+3000-3500)x25%-1005=1870(元)。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為：2895+1870=4765(元)。

假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎(jiǎng)金30000元，由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額時(shí)，先確定商數(shù)=[30000-(3500-2000)]Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30000-(3500-2000)] x10%-105=2745(元)。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=0+2745=2745(元)。

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