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新會計準則的變化與突破

公允價值計量重新得到認可和運用;減值準備不能沖回;所得稅會計處理方法有重大改變。

存貨準則變化：*9，取消“后進先出法”;第二，新存貨準則中取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內容的規(guī)定與說明;第三，新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定;第四，新存貨準則增加了“企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內容;第五，新存貨準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修定會計準則的一個重要變化。

借款費用準則的變化：*9，資本化的資產范圍擴大了;第二，可以資本化的借款范圍擴大了;第三，借款費用扣除項目規(guī)定更加嚴謹科學。

有關企業(yè)合并的變化：*9，合并報表基本理論的變化;第二，企業(yè)合并會計處理方法的變化;第三，擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。

二、新準則的重大突破

(一)確立了具有我國特色的財務會計概念框架

長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已發(fā)布的具體會計準則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導，沒有明確的會計目標，導致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協(xié)調、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整的財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據(jù)。

(二)構建了一套完整的會計準則層級體系

我國原有的會計規(guī)范體系是在會計法的統(tǒng)領下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導作用，是制定具體準則的依據(jù);具體準則主要對一般業(yè)務和特殊業(yè)務準則作了具體的規(guī)定，至今共發(fā)布了16項。由于原準則所規(guī)定的內容只起到原則性的指導作用，比較抽象，可操作性不強，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革，原準則中有相當一部分內容已經(jīng)不能適應當前和未來市場環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導作用。新準則將企業(yè)會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準則是目的，是依據(jù)基本準則的要求對有關業(yè)務或報告作出的具體規(guī)定;應用指南是補充，是對具體準則的操作指引。”新準則層級分明，互相銜接，避免了指導規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協(xié)調統(tǒng)一。

(三)拓展了準則制定的法律法規(guī)依據(jù)

準則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準則明確了《會計法》是制定準則的*10的法律依據(jù)，未考慮相關法律法規(guī)之間的關聯(lián)性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮。新準則在*9章第1條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。”制定準則的依據(jù)由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關系，為消除《會計法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協(xié)調統(tǒng)一，而且可*5限度地發(fā)揮相關法律法規(guī)在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。

(四)會計目標定位上的差異

會計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結果，即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第11條中指出：“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。”即所謂的“受托責任觀”會計目標。

隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決，越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便作出相應的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在*9章第4條對會計目標作了明確規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”會計目標既反映了受托責任履行情況的“受托責任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者作出經(jīng)濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

(五)會計信息質量要求方面的差異

新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性和謹慎性要求的基礎上，新準則作了如下修改：⑴將權責發(fā)生制作為一項假定前提。權責發(fā)生制下收入和費用是按照是否實現(xiàn)進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現(xiàn)等問題時，應以權責法發(fā)生制為前提假設;⑵為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息，將明晰性改為可理解性;⑶出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性;⑷為突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求。

新準則關于會計信息質量的八項要求中，存在著一條清晰的脈絡，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求;可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求;謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。

(六)財務會計報告體系方面的差異

原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎上作了如下修改：⑴將“附表”改為“其他財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系;⑵取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業(yè)生產經(jīng)營基本情況等內容，對不同企業(yè)存在各不相同的生產經(jīng)營情況，不宜通過會計準則作統(tǒng)一規(guī)范。

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