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小企業(yè)特殊建賬事項處理

本文對小企業(yè)經(jīng)營一段時間后中途建賬的處理進行了探討，認為其有兩種建賬方法：一是財產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬;二是財產(chǎn)清查期初集中完成，根據(jù)清查結(jié)果進行期初建賬。

某些小企業(yè)受主客觀條件的限制，可能在開始經(jīng)營一段時間后才逐步進行會計核算。會計核算的*9步是建賬，應如何處理呢?筆者認為，具體做法有以下兩種：

一、財產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬

具體做法為：先建立會計核算制度，包括要求所有經(jīng)濟業(yè)務均要取得原始憑證的制度;按期初余額為零建賬;對開始會計核算當月的日常經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)取得的原始憑證正常填制記賬憑證、登記賬簿;逐項清查各項資產(chǎn)、負債以及實收資本后，根據(jù)本月已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務，倒推相關(guān)賬戶期初余額(清查時實際余額+本期減少數(shù)-本期增加數(shù)=本期期初余額)，并據(jù)此分別及時填制記賬憑證，納入本月憑證體系。由于小企業(yè)一般是定額繳納企業(yè)所得稅并且金額較小，為簡化核算，可以不考慮企業(yè)所得稅因素，直接將期初賬戶余額計入留存收益。

具體清查業(yè)務分錄是：各項資產(chǎn)清查完畢，根據(jù)各項資產(chǎn)倒推計算的盤點清單，借記相應資產(chǎn)類科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目;各項負債清查完畢，根據(jù)各項負債倒推計算的盤點清單，借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記相應負債類科目;實收資本清查完畢，根據(jù)倒推計算的盤點清單，借記“利潤分配--未分配利潤”科目，貸記“實收資本”科目。月末損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶;該月末“利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數(shù)表示)和“本年利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數(shù)表示)之和即是截至該月末企業(yè)的累計未分配利潤或虧損(不考慮也無法考慮企業(yè)所得稅因素)。財產(chǎn)清查一般可以在一個月內(nèi)完成，如果后續(xù)發(fā)現(xiàn)上述清查有遺漏，做前期差錯處理。

日常記賬憑證填制可能在先、清查的記賬憑證可能在后，因此相關(guān)賬戶可能暫時出現(xiàn)紅字余額的特殊現(xiàn)象。

二、財產(chǎn)清查期初集中完成，根據(jù)清查結(jié)果進行期初建賬

具體做法為：月初(或上月末)進行財產(chǎn)清查;月初按清查結(jié)果建總賬、明細賬、日記賬，一次建賬到位。總賬按靜態(tài)會計方程“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”不平的差額，顯然是歷年結(jié)存下來的未分配利潤，記入“利潤分配--未分配利潤”科目，從而一次性完成期初建賬工作。具體以清查表為原始憑證填制建賬的記賬憑證，并裝訂保管。以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，正常填制記賬憑證、登記賬簿。

該方法下，當月末即能比較準確地編制資產(chǎn)負債表和利潤表。建賬分錄如下：借：庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，交易性金融資產(chǎn)，應收票據(jù)，應收賬款，預付賬款，其他應收款，材料采購(或在途物資)，原材料，材料成本差異，庫存商品，商品進銷差價，委托加工物資，周轉(zhuǎn)材料，生產(chǎn)成本，勞務成本，固定資產(chǎn)(重置價)，在建工程，工程物資，無形資產(chǎn)(凈值)，長期待攤費用等資產(chǎn)類及成本類科目;貸：短期借款，應付票據(jù)，應付賬款，預收賬款，應付職工薪酬，應交稅費，其他應付款，長期借款，實收資本等權(quán)益類科目;貸或借：利潤分配--未分配利潤。

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