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會計必知：信息與溝通審計實務

信息與溝通審計，就是對信息與溝通內部控制有效性的檢查和評價。根據《內部審計具體準則第5 號--內部控制審計》規定，信息與溝通主要包括以下內容：

及時、準確、完整地記錄所有信息;保證管理信息系統有序運行;保證管理信息系統安全可靠。

根據《內部控制審計準則》第十六條的規定：內部審計人員應實施適當的審查程序，評價組織獲取及處理信息的能力。一是獲取財務信息、非財務信息的能力。內部審計人員需要審查信息系統的設計、運行情況，以及管理層對信息系統的支持程度，以評價獲取財務信息、非財務信息的能力。二是信息處理的及時性和適當性。內部審計人員需要審查信息傳遞的時間、速度以及如何處理，以評價信息處理的及時性和適當性。三是信息傳遞渠道的便捷與暢通。內部審計人員需要審查組織各部門之間信息的溝通途徑，以及各級管理層接納信息的反應等內容，以評價信息傳遞渠道的便捷與暢通。四是管理信息系統的安全與可靠性。內部審計人員需要審查組織內部對信息系統安全和可靠性所采取的各種措施發揮作用的情況。

信息與溝通內部控制的構建與實施因主體的不同而不同，因此，信息與溝通內部控制的審計內容也有所不同，不能固定化、模式化。事實上，信息與溝通內部控制審計內容因其審計方式的不同也略有不同。一般來說，采用傳統的全面審計方式，信息與溝通內部控制審計是審查和評價信息與溝通內部控制設計和運行的有效性兩個方面，范圍包括信息與溝通的設計、信息與溝通的執行等業務。采用現代以風險為導向審計方式，審計人員應以信息與溝通風險為導向，審計已經設計完成的信息與溝通內部控制及相關管理制度是否有效執行，是否有效控制了信息與溝通風險;已經設計有效的信息與溝通各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環節的風險;是否根據業務、環境等變化持續改進信息與溝通內部控制等。從長期從事信息與溝通內部控制審計的實踐看，信息與溝通審計包括整體層面和業務層面信息與溝通審計兩個層面，整體層面的信息與溝通審計應該是在業務層面審計基礎上進行的，具有匯總性質的。

從整體層面上講，信息與溝通內部控制審計主要是查明主體所建立的信息收集系統和信息溝通渠道，能否確保與影響內部控制其它要素有關的信息有效傳遞，促進決策層、管理層和全體員工正確履行相應的職能，主要內容包括信息收集審計和信息溝通審計。

信息收集審計要點

信息收集審計要點包括：能否準確識別、全面收集來源于單位外部及內部的財務及非財務信息，為內部控制的有效運行提供信息支持;是否通過會計資料、經營管理資料、調查研究報告、會議記錄紀要、專項信息反饋、內部報刊網絡等渠道和方式獲取所需的內部會計信息、生產經營信息、資本運作信息、人員變動信息、技術創新信息、綜合管理信息等;是否通過立法監管部門、社會中介機構、行業協會組織、業務往來單位、市場調查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部政策法規信息、經濟形勢信息、監管要求信息、市場競爭信息、行業動態信息、客戶信用信息、社會文化信息、科技進步信息等;管理層是否能及時、完整地知悉自己為履行職責所必須了解的信息;組織如何把詳細的信息及時提供給適當的員工，使他們有效率、有效果地執行任務;建立或修正資訊系統，是否適應單位整體規劃的需要，是否有利于單位整體目標和作業層級目標的實現;管理層是否重視和支持信息系統工作，在人、財、物上投入的程度，有哪些方面的承諾。

信息溝通審計要點

信息溝通審計要點包括：是否采取互聯網絡、電子郵件、電話傳真、手機短信、信息快報、例行會議、專題報告、調查研究、員工手冊、教育培訓、內部刊物等多種方式，對所需的信息在單位內部準確、及時傳遞與共享;所溝通的信息是否通過篩選和核對，以保證其真實、可靠和適當，不至于產生負面影響;員工是否知道自己的工作目標、工作任務和控制責任，是否了解控制責任，是否正確履行在相關部門和人員之間的職責;是否允許員工對不當行為反映采取特別溝通方式，如匿名溝通、繞過直屬上司向上級呈報;對反映疑似不當行為的人，是否提供回饋，是否不打擊報復;是否建立有開放性的、與外界溝通的渠道，是否建立有收集回饋資訊的機制，回饋資訊是否能及時、準確地傳達給有關內部人員;是否關注與投資者和債權人的溝通;與客戶的溝通;與供應商的溝通;與監管機制的溝通;與外部審計師的溝通;與律師的溝通;與新聞媒體的溝通等;當管理層收到外界對單位不良反映或投訴時，是否積極地采取追查的行動，并把追查結果及時告知反映或投訴的單位和個人。

基于企業內控基本規范的信息與溝通審計內容及要點

(一)建立信息與溝通制度

企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。

(二)信息

企業應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性;企業可以通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網絡等渠道，獲取內部信息;企業可以通過行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監管部門等渠道，獲取外部信息。

(三)溝通

企業應當將內部控制相關信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋;信息溝通過程中發現的問題，應當及時報告并加以解決;重要信息應當及時傳遞給董事會、監事會和經理層。

(四)信息系統

企業應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發揮信息技術在信息與溝通中的作用;企業應當加強對信息系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全穩定運行。

(五)反舞弊機制

企業應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序;企業至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業資產，牟取不當利益;在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等;董事、監事、經理及其他高級管理人員濫用職權;相關機構或人員串通舞弊。

(六)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度

企業應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑;舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

基于中國企業實踐的信息與溝通審計內容、要點及方法

(一)信息

1.信息收集

(1)審計要點

各部門是否按照實際情況，通過制度或規定的形式，明確界定員工收集內部、外部信息的內容、頻率等其他內容。

(2)審計方法

使用調查問卷法了解審計要點的各項內容，了解如何收集公司內部、外部的有關信息;召開座談會，請有關部門員工參加，了解如何獲取內部、外部信息，開展信息收集工作的有關情況;抽查部分崗位的工作記錄、報告，檢查是否有效執行了信息收集的職責。

2.信息處理和報告

(1)審計要點

各部門是否按照實際情況，確定信息處理和報告的時間、頻率;各部門是否按照實際情況，確定信息處理和報告的渠道;各部門是否按照實際情況，確定信息處理和報告所采用的方式;報送信息的人員是否確保報告內容真實、準確、及時;相關部門是否根據隸屬和報告關系，及時、準確的就有關信息分析和處理結果向上級進行匯報。

(2)審計方法

使用調查問卷法了解審計要點的各項內容，了解公司內外部信息報告的有關情況;召開座談會，請有關部門人員參加，談如何對獲取的信息進行分析，快速傳遞給各級領導;抽查部分崗位向上級公司報送的報告，檢查是否及時、準確執行信息報告的規定。

(二)溝通

1.內部溝通

(1)審計要點

是否通過部門會議、工作計劃和總結、內部網絡等形式，將信息及時傳達給部門員工;是否通過部門之間文件會簽、文件抄送等形式進行溝通，對具體事項采取一事一議的形式，保證工作相關聯部門間能夠保持有效溝通;各職能部門收集的相關信息，是否按一定的管理職級，通過公司內部網站、部門之間交流及時傳遞給相關部門，以實現管理信息共享，更好地實現部門協作。

(2)審計方法

使用調查問卷法了解審計要點的各項內容，了解是否實現了管理信息的充分溝通與共享，使員工對公司有足夠了解、較好地完成部門間協作;登錄公司的內部網站，查看能獲取哪些信息;詢問部門負責人哪些信息與其它部門實現共享，是否從其它部門獲取了所需共享的信息。

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