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小企業(yè)冠名權(quán)支出按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理

饒河公司聽(tīng)說(shuō)本市將舉辦鄉(xiāng)土歌手大賽，遂與主辦方電視臺(tái)聯(lián)系，簽訂了協(xié)議，主動(dòng)贊助活動(dòng)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，條件是在歌手大賽前冠以“饒河杯”，并且公司經(jīng)理要為獲獎(jiǎng)歌手頒獎(jiǎng)，以期提升企業(yè)知名度，擴(kuò)大公司影響。支付款項(xiàng)后，公司會(huì)計(jì)小張卻不知這筆費(fèi)用如何稅前扣除。小李便打電話到江西省上饒市12366咨詢。坐席員小潘查詢有關(guān)政策后，進(jìn)行了詳細(xì)解答。

小潘回答，冠名權(quán)支出不能按無(wú)形資產(chǎn)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。表面上看，冠名權(quán)源自合同性權(quán)利，符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)。但該準(zhǔn)則第四條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。顯然，冠名權(quán)不符合其中*9個(gè)條件。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。冠名權(quán)隨活動(dòng)結(jié)束而結(jié)束，不具備長(zhǎng)期使用的特點(diǎn)。因此，在計(jì)算所得稅時(shí)，這筆費(fèi)用不能按無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

冠名權(quán)也不能按捐贈(zèng)、贊助處理。捐贈(zèng)、贊助是不求回報(bào)的，具有無(wú)償性特點(diǎn)。而冠名權(quán)以擴(kuò)大企業(yè)知名度為目的，有前提條件。況且，按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，且通過(guò)了非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，才允許在一定比例內(nèi)稅前扣除。這筆款項(xiàng)并非向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，沒(méi)有公益、救濟(jì)性特點(diǎn)；款項(xiàng)直接向電視臺(tái)支付，未通過(guò)特定機(jī)構(gòu)。即使按捐贈(zèng)處理，也不允許稅前扣除。各種非廣告性質(zhì)的贊助支出也不得扣除。

實(shí)際上，冠名權(quán)帶有廣告性質(zhì)，但從饒河公司的情況看，也不能按廣告費(fèi)稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。同時(shí)符合上述條件，才能按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例稅前扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。饒河公司不符合*9個(gè)條件，因而也不能按廣告費(fèi)稅前扣除。

帶有廣告性質(zhì)卻不能按廣告費(fèi)扣除，那該怎么處理呢？小潘說(shuō)，可以按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。因此，這10萬(wàn)元能夠稅前扣除多少，取決于公司的全年銷售營(yíng)業(yè)收入多少，超過(guò)5部分不能扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

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