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審核原始發(fā)票應(yīng)注意的六個(gè)要點(diǎn)

審核原始發(fā)票，從原始發(fā)票中查找問題，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要組成部分。一提起發(fā)票，我想做審計(jì)工作的同仁都不陌生，只要有審計(jì)項(xiàng)目我們就要和發(fā)票打交道，也是一件很頭疼的事，好多人都認(rèn)為發(fā)票種類特別繁多，有定額的、有商業(yè)零售的、有生產(chǎn)加工的、有新版的、有老板的、有真的、有假的等等。可是我認(rèn)為，目前在我國(guó)普遍使用的發(fā)票歸納起來主要分為兩大類。一類是商業(yè)發(fā)票，它是由稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，另一類是國(guó)家行政事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體為履行或者代政府職能，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位和個(gè)人收取的各種基金、規(guī)費(fèi)或者是行政事業(yè)單位之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時(shí)開具的發(fā)票，通常把它稱為非稅發(fā)票，這類發(fā)票是由省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)制，同樣具有法律效力。

由于原始憑證是反應(yīng)和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明，也是財(cái)會(huì)人員付款和編制記賬憑證的依據(jù)，為了維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性和合法性，審計(jì)人員必須嚴(yán)格審核之。那么，應(yīng)從哪些方面審核呢?

一、審核原始發(fā)票的“要素”。在確認(rèn)原始發(fā)票是財(cái)政、稅務(wù)部門允許使用的發(fā)票、收據(jù)、車船票以及內(nèi)部自制原始憑證等反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生書面證明有效的基礎(chǔ)上進(jìn)行其基本要素構(gòu)成的完備性檢查。即審核發(fā)票的名稱;填制日期和編號(hào)、接收單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額、填制單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等。另外，還要審核發(fā)票上的名稱是否與本單位名稱相符，有無添加、涂改的現(xiàn)象。如果不符，應(yīng)查清為什么在本單位報(bào)銷。

二、審核發(fā)票的“號(hào)碼”、“開票日期”、“報(bào)銷日期”。首先審核同一單位出具的發(fā)票，其號(hào)碼與日期是否矛盾。如果同一單位出具的發(fā)票較多，可以通過摘錄排序發(fā)現(xiàn)之。例如：某單位開出的14667號(hào)發(fā)票的日期是2012年8月，而同一票據(jù)中14682號(hào)發(fā)票的開具日期則為2012年3月。出現(xiàn)日期的前后矛盾，后經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)存在嚴(yán)重違紀(jì)。其次，要審核憑證開具的日期與報(bào)銷的日期是否有異常現(xiàn)象。一般情況下，上述兩者的日期不會(huì)間隔太長(zhǎng)。如果較長(zhǎng)，則要查明原因。

三、審核發(fā)票的“填寫內(nèi)容”。發(fā)票中各項(xiàng)內(nèi)容填寫不規(guī)范、不齊全、不正確、涂改現(xiàn)象嚴(yán)重，是虛假原始憑證的主要表現(xiàn)特征。如發(fā)票填寫字跡不清，“開票人”不填寫姓名或者僅填寫“姓氏”，計(jì)量單位不按國(guó)家計(jì)量法定單位，而隨意以“桶”、“袋”、“車”或者是“一宗”來度量，違反“不得要求變更品名”的規(guī)定;或貨物名稱填寫不具體;或胡亂填寫其他名稱。在實(shí)際工作中，特別要防止大宗辦公用品、勞保用品、運(yùn)輸費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等，且數(shù)額較大的整數(shù)。有的單位往往通過科協(xié)、技協(xié)、法律咨詢等單位，取得“咨詢費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”為名的發(fā)票，虛報(bào)支出后套取現(xiàn)金，形成賬外賬或“小金庫(kù)”用于發(fā)放單位獎(jiǎng)金、職工福利、招待費(fèi)等。審計(jì)人員審核原始支出憑證時(shí)，必須留神這種情況。

四、審核發(fā)票的“數(shù)字”、“限額”和“陰陽(yáng)票”。具體審核如下方面：數(shù)字乘以單價(jià)是否等于金額;分項(xiàng)金額相加是否等于合計(jì)數(shù);小寫金額是否與大寫金額相符;阿拉伯?dāng)?shù)字是否有涂改的現(xiàn)象。出于票證管理的需要，有的發(fā)票規(guī)定*6限額為“千位”，但是開票人卻在發(fā)票上人為地增添一欄“萬位”。如果發(fā)現(xiàn)這類的支出原始憑證，不是違紀(jì)就是違規(guī)。采用多聯(lián)式發(fā)票辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，復(fù)寫是必不可少的環(huán)節(jié)。對(duì)于背面無復(fù)寫痕跡的支出憑證上(通常稱為“陰陽(yáng)票”)，如果發(fā)現(xiàn)這類發(fā)票，存在“大頭小尾”的可能性較大，必須進(jìn)一步延伸落實(shí)查明原因。

五、審核發(fā)票的“經(jīng)濟(jì)內(nèi)容”、“業(yè)務(wù)量”。審核行業(yè)專用發(fā)票與填寫的內(nèi)容是否一致。私自改變發(fā)票的使用范圍，跨行業(yè)使用或者借用發(fā)票，是虛假發(fā)票的重要特征。根據(jù)單位的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律、會(huì)計(jì)結(jié)算等特點(diǎn)，審核發(fā)票的真實(shí)性。例如，某單位自備轎車一輛，平常一個(gè)月的車輛用油在6000元左右。但在某一個(gè)月份憑發(fā)票報(bào)銷的汽油款15800多元，經(jīng)內(nèi)查外調(diào)，是給外單位報(bào)銷8900元的汽油款。

六、審核發(fā)票的“印章”。主要是檢查印章是否符合規(guī)定。這里所說的印章，是指具有法律效率力和特定用途的“公章”，即能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、結(jié)算專用章等。虛假發(fā)票的印章一般特征表現(xiàn)為：印章本身模糊，或蓋印時(shí)有意用力不夠以致不清晰;專用章不是采用符合規(guī)定的印章而是亂蓋其他印章，張冠李戴。此外，有的甚至干脆不蓋印章。

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