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稅率調整農產品加計扣除的稅會處理

《財政部 稅務總局 海關總署關于增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）規定，納稅人購進用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額，即對農產品深加工給予1%的加計扣除。

例：某食品有限公司是增值稅一般納稅人，加工生產各類水果罐頭，適用增值稅稅率為13%。2019年5月，從一般納稅人處購入黃桃100噸，含稅單價8720元/噸，取得增值稅專用發票，發票上注明稅款為72000元，并于發票取得當月通過增值稅發票選擇確認平臺勾選認證。從農戶處收購桔子50噸，單價3000元/噸，按規定開具農產品收購發票。從小規模納稅人處購入菠蘿80噸，含稅單價4120元/噸，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，全部用于生產水果罐頭。6月份生產領用80噸黃桃、50噸桔子和70噸菠蘿。

原材料購入時，按規定確認原材料價值及對應的進項稅額。具體會計處理如下：

借：原材料——黃桃

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：原材料——桔子

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：現金

借：原材料——菠蘿

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

生產領用時，按規定計算農產品進項稅額加計扣除。具體會計處理如下：

借：生產成本——基本生產成本（直接材料）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：原材料——黃桃

原材料——桔子

原材料——菠蘿。

農產品加計扣除抵扣憑證及進項稅額確定

農產品加計扣除是基于其進項稅額計算而得。農產品進項稅額依據扣除憑證不同，其進項稅額的確定也有所不同，主要包括以下三種類型。

（一）取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

（二）取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。需要注意的是，不論收購或銷售發票，必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票。取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票，不得計算抵扣進項稅額。

（三）從按簡易計稅方法依3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。這里強調取得的必須是專票，如果取得小規模納稅人開具的增值稅普通發票，不得計算抵扣進項稅額。

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