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會計業務初探：巨額招待費

作為一名財務人員，以下內容一定要知道：

上市公司年報披露已經接近尾聲，上市公司的公關費用－－業務招待費一直受到社會的廣泛關注，大智慧通訊社統計發現，雖然從已披露年報公司統計中發現，公司業務招待費整體大幅下降，但下降主要來源于少數“公關大戶”的會計科目調整，其中以中國鐵建（601186.SH）、中國交建（601800.SH）、葛洲壩（600068.SH）、中國北車（601299.SH）、金隅股份（601992.SH）和中國化學（601117.SH）為首的2012年招待費用超億元的公司，通過分拆或合并的方式將其招待費“藏起來”，如藏于其它管理費用和人員費用等科目，手法較為隱蔽。

對此，市場人士認為這是降低年報的透明度和公開度，上市公司在開信息披露的倒車。

上市公司業務招待費整體大幅下降

截至目前，共1908家上市公司發布年報，該部分上市公司2013年共發生業務招待費77.01億元，2012年該項費用共109.52億元，同比下降29.68%，從表面看，上市公司大幅壓縮了業務招待費，但事實果真如此么？

大智慧通訊社統計發現，1908家已披露2013年年報的上市公司中，共有1269家在附注中披露了業務招待費，該部分上市公司2013年招待費合計77.01億元，較2012年的83.50億元減少7.77%；但其中有33家上市公司未在2012年年報中披露招待費，該33家公司招待費合計1.80億元，剔除該部分上市公司，1236家連續兩年披露招待費的上市公司2013年招待費較2012年僅下降5.74%。可比數據顯示上市公司實際壓縮招待費規模有限。

會計科目調整致招待費大幅減少

2012年披露了招待費項目的上市公司中有82家選擇在2013年不再披露該項目，該部分上市公司2012年招待費合計達到26.02億元，占已披露年報上市公司該費用的23.76%。

可見，上市公司2013年整體招待費用的大幅下降主要來自于少數公司科目調整。

科目調整集中于“公關大戶”

2012年招待費超過1億元的12家“公關大戶”中，至今已有9家完成年報披露，但其中僅有3家選擇在2013年繼續披露該項費用，其余6家均選擇將該項費用“藏”了起來。

該6家公司2012年發生的招待費分別為：中國鐵建8.37億元、中國交建7.80億元、葛洲壩1.73億元、中國北車1.66億元、金隅股份1.02億元和中國化學1.02億元。

上述6家公司在2012年招待費用排名中分列第1、2、5、6、11、12名。

此外，2012年招待費超億元且2013年度繼續披露的上市公司在2013年度招待費均大幅減少，遠超市場平均水平。該部分公司共3家，分別為上海建工（600170.SH）、中煤能源（601898.SH）和吉視傳媒（601929.SH）。

其中，上海建工的招待費從2012年的1.78億元減少至2013年的1.49億元，同比減少16.64%；中煤能源從1.13億元減少至7780萬元，同比減少30.96%；吉視傳媒從1.11億元減少至809萬元，減少92.72%。

“公關大戶”的巨額招待費都去哪兒了？

中國鐵建招待費藏于“管理費用-其他”。

中國鐵建2012年年報中管理費用共計207.06億元，其中業務招待費為8.37億元，其他費用為22.42億元，而經過2013年年報重述，公司的2012年管理費用“變”成了205.38億元，業務招待費項已經取消，但其它項“變”成了30.79億元，較2012年年報增加8.37億元，恰好等于公司2012年度業務招待費，公司應已將業務招待費“藏”于“其它”項。

經2013年年報重述，公司的“管理費用-其它”從2012年的30.79億元增長至2013年的32.27億元，但招待費變化幾何，從年報中已不得而知。

中國交建招待費藏于“管理費用-其它”與“管理費用-人員費用”。

中國交建2012年年報顯示，2012年公司管理費用合計133.61億元，其中人員費用60.83億元，業務招待費7.80億元，其它費用9.95億元。

經2013年年報重述后，公司2012年管理費用共133.25億元，其中人員費用62.87億元，較2012年年報中增加2.04億元；其它費用則由9.95億元“變”為15.32億元，增加5.37億元，兩項合計共7.41億元，與2012年年報中業務招待費7.8億元基本相當，而差額大約4000萬元與重述前后公司管理費用差額大約相當，這意味著中國交建或將該部分招待費“藏”到了管理費用之外。

2013年，中國交建人員費用達到68.79億元，較2012年（重述前）大幅增長13.09%，其它費用為11.60億元，較2012年（重述前）增長16.58%。兩項合計增長9.61億元，其中究竟有多少招待費用亦不得而知。

葛洲壩招待費“藏”得深不見底。

葛洲壩2012年年報顯示，公司2012年管理費用共19.37億元，其中業務招待費共1.73億元，其它費用2.85億元，經2013年年報重述后，公司2012年管理費用依舊為19.37億元，但管理費用“變”成5.82億元，增加了2.97億元，而招待費項目不再披露。

值得注意的是2012年年報中，葛洲壩共披露了包括排污費、招待費等共17項管理費用明細，而2013年年報僅僅披露了“職工薪酬”、“折舊與攤銷費”、“研究與開發費”、“辦公與差旅費”和“其它”共5項費用明細，公司管理費用透明度大幅降低，招待費的去向更是撲朔迷離。

公司2013年管理費用大幅增長22.32%，年報指出主要原因是公司規模擴大，費用相應增加，特別是本期研發費用有較大幅度增長。

中國北車招待費“藏”于“管理費用-其它”。

中國北車2012年年報顯示公司2012年共發生管理費用66.73億元，其中業務招待費1.65億元，其它費用12.13億元，經2013年年報重述后，公司2012年管理費用為66.65億元，業務招待費不再披露，其它費用“變”為13.81億元，較重述前增加1.68億元，與2012年業務招待費基本吻合。

公司2013年年報顯示，2013年其它管理費用為15.15億元，較重述后的13.81億元增長1.34億元，招待費占比幾何？不得而知！

金隅股份招待費與部分辦公費合并“藏”于“管理費用-其它”。

金隅股份2012年年報顯示，公司2012年管理費用共21.89億元其中，業務招待費1.02億元，其它費用8393萬元，辦公費用5.02億元。經2013年年報重述后公司2012年管理費用為21.85億元，其中其它費用“變”成2.13億元，增加1.29億元，辦公費用“變”為4.72億元，減少0.3億元，兩項相抵后與2013年不再披露的業務招待費基本一致。

公司2013年年報顯示，2013年公司其它費用達到6.09億元，較重述后2012年其它費用大幅增長186%或3.96億元。招待費變化不明。

中國化學招待費“藏”于“管理費用-其它”。

中國化學2012年年報顯示，公司2012年管理費用共31.34億元其中，業務招待費1.02億元，其它費用3.49億元，經2013年年報重述后公司2012年管理費用為31.37億元，其中其它費用“變”成4.65億元，增加1.16億元，2013年不再披露的業務招待費基本一致。

公司2013年年報顯示公司2013年其它管理費用為4.16億元，較重述后2012年其它費用減少約5000萬元，但招待費變化不明。

對于眾多“公關大戶”調整會計科目以“隱藏”業務招待費，有市場人士向大智慧通訊社表示，由于上市公司信息披露的趨勢是更加的透明和公開，無論上市公司出于何種目的減少明細的披露都是降低報告的透明度和公開度，都是開信息披露的倒車。

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