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會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)初探：巨額招待費(fèi)

作為一名財(cái)務(wù)人員，以下內(nèi)容一定要知道：

上市公司年報(bào)披露已經(jīng)接近尾聲，上市公司的公關(guān)費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)一直受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，大智慧通訊社統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，雖然從已披露年報(bào)公司統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)整體大幅下降，但下降主要來(lái)源于少數(shù)“公關(guān)大戶”的會(huì)計(jì)科目調(diào)整，其中以中國(guó)鐵建（601186.SH）、中國(guó)交建（601800.SH）、葛洲壩（600068.SH）、中國(guó)北車（601299.SH）、金隅股份（601992.SH）和中國(guó)化學(xué)（601117.SH）為首的2012年招待費(fèi)用超億元的公司，通過(guò)分拆或合并的方式將其招待費(fèi)“藏起來(lái)”，如藏于其它管理費(fèi)用和人員費(fèi)用等科目，手法較為隱蔽。

對(duì)此，市場(chǎng)人士認(rèn)為這是降低年報(bào)的透明度和公開度，上市公司在開信息披露的倒車。

上市公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)整體大幅下降

截至目前，共1908家上市公司發(fā)布年報(bào)，該部分上市公司2013年共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)77.01億元，2012年該項(xiàng)費(fèi)用共109.52億元，同比下降29.68%，從表面看，上市公司大幅壓縮了業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但事實(shí)果真如此么？

大智慧通訊社統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，1908家已披露2013年年報(bào)的上市公司中，共有1269家在附注中披露了業(yè)務(wù)招待費(fèi)，該部分上市公司2013年招待費(fèi)合計(jì)77.01億元，較2012年的83.50億元減少7.77%；但其中有33家上市公司未在2012年年報(bào)中披露招待費(fèi)，該33家公司招待費(fèi)合計(jì)1.80億元，剔除該部分上市公司，1236家連續(xù)兩年披露招待費(fèi)的上市公司2013年招待費(fèi)較2012年僅下降5.74%。可比數(shù)據(jù)顯示上市公司實(shí)際壓縮招待費(fèi)規(guī)模有限。

會(huì)計(jì)科目調(diào)整致招待費(fèi)大幅減少

2012年披露了招待費(fèi)項(xiàng)目的上市公司中有82家選擇在2013年不再披露該項(xiàng)目，該部分上市公司2012年招待費(fèi)合計(jì)達(dá)到26.02億元，占已披露年報(bào)上市公司該費(fèi)用的23.76%。

可見(jiàn)，上市公司2013年整體招待費(fèi)用的大幅下降主要來(lái)自于少數(shù)公司科目調(diào)整。

科目調(diào)整集中于“公關(guān)大戶”

2012年招待費(fèi)超過(guò)1億元的12家“公關(guān)大戶”中，至今已有9家完成年報(bào)披露，但其中僅有3家選擇在2013年繼續(xù)披露該項(xiàng)費(fèi)用，其余6家均選擇將該項(xiàng)費(fèi)用“藏”了起來(lái)。

該6家公司2012年發(fā)生的招待費(fèi)分別為：中國(guó)鐵建8.37億元、中國(guó)交建7.80億元、葛洲壩1.73億元、中國(guó)北車1.66億元、金隅股份1.02億元和中國(guó)化學(xué)1.02億元。

上述6家公司在2012年招待費(fèi)用排名中分列第1、2、5、6、11、12名。

此外，2012年招待費(fèi)超億元且2013年度繼續(xù)披露的上市公司在2013年度招待費(fèi)均大幅減少，遠(yuǎn)超市場(chǎng)平均水平。該部分公司共3家，分別為上海建工（600170.SH）、中煤能源（601898.SH）和吉視傳媒（601929.SH）。

其中，上海建工的招待費(fèi)從2012年的1.78億元減少至2013年的1.49億元，同比減少16.64%；中煤能源從1.13億元減少至7780萬(wàn)元，同比減少30.96%；吉視傳媒從1.11億元減少至809萬(wàn)元，減少92.72%。

“公關(guān)大戶”的巨額招待費(fèi)都去哪兒了？

中國(guó)鐵建招待費(fèi)藏于“管理費(fèi)用-其他”。

中國(guó)鐵建2012年年報(bào)中管理費(fèi)用共計(jì)207.06億元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為8.37億元，其他費(fèi)用為22.42億元，而經(jīng)過(guò)2013年年報(bào)重述，公司的2012年管理費(fèi)用“變”成了205.38億元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)已經(jīng)取消，但其它項(xiàng)“變”成了30.79億元，較2012年年報(bào)增加8.37億元，恰好等于公司2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)，公司應(yīng)已將業(yè)務(wù)招待費(fèi)“藏”于“其它”項(xiàng)。

經(jīng)2013年年報(bào)重述，公司的“管理費(fèi)用-其它”從2012年的30.79億元增長(zhǎng)至2013年的32.27億元，但招待費(fèi)變化幾何，從年報(bào)中已不得而知。

中國(guó)交建招待費(fèi)藏于“管理費(fèi)用-其它”與“管理費(fèi)用-人員費(fèi)用”。

中國(guó)交建2012年年報(bào)顯示，2012年公司管理費(fèi)用合計(jì)133.61億元，其中人員費(fèi)用60.83億元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)7.80億元，其它費(fèi)用9.95億元。

經(jīng)2013年年報(bào)重述后，公司2012年管理費(fèi)用共133.25億元，其中人員費(fèi)用62.87億元，較2012年年報(bào)中增加2.04億元；其它費(fèi)用則由9.95億元“變”為15.32億元，增加5.37億元，兩項(xiàng)合計(jì)共7.41億元，與2012年年報(bào)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)7.8億元基本相當(dāng)，而差額大約4000萬(wàn)元與重述前后公司管理費(fèi)用差額大約相當(dāng)，這意味著中國(guó)交建或?qū)⒃摬糠终写M(fèi)“藏”到了管理費(fèi)用之外。

2013年，中國(guó)交建人員費(fèi)用達(dá)到68.79億元，較2012年（重述前）大幅增長(zhǎng)13.09%，其它費(fèi)用為11.60億元，較2012年（重述前）增長(zhǎng)16.58%。兩項(xiàng)合計(jì)增長(zhǎng)9.61億元，其中究竟有多少招待費(fèi)用亦不得而知。

葛洲壩招待費(fèi)“藏”得深不見(jiàn)底。

葛洲壩2012年年報(bào)顯示，公司2012年管理費(fèi)用共19.37億元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)共1.73億元，其它費(fèi)用2.85億元，經(jīng)2013年年報(bào)重述后，公司2012年管理費(fèi)用依舊為19.37億元，但管理費(fèi)用“變”成5.82億元，增加了2.97億元，而招待費(fèi)項(xiàng)目不再披露。

值得注意的是2012年年報(bào)中，葛洲壩共披露了包括排污費(fèi)、招待費(fèi)等共17項(xiàng)管理費(fèi)用明細(xì)，而2013年年報(bào)僅僅披露了“職工薪酬”、“折舊與攤銷費(fèi)”、“研究與開發(fā)費(fèi)”、“辦公與差旅費(fèi)”和“其它”共5項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)，公司管理費(fèi)用透明度大幅降低，招待費(fèi)的去向更是撲朔迷離。

公司2013年管理費(fèi)用大幅增長(zhǎng)22.32%，年報(bào)指出主要原因是公司規(guī)模擴(kuò)大，費(fèi)用相應(yīng)增加，特別是本期研發(fā)費(fèi)用有較大幅度增長(zhǎng)。

中國(guó)北車招待費(fèi)“藏”于“管理費(fèi)用-其它”。

中國(guó)北車2012年年報(bào)顯示公司2012年共發(fā)生管理費(fèi)用66.73億元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.65億元，其它費(fèi)用12.13億元，經(jīng)2013年年報(bào)重述后，公司2012年管理費(fèi)用為66.65億元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不再披露，其它費(fèi)用“變”為13.81億元，較重述前增加1.68億元，與2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)基本吻合。

公司2013年年報(bào)顯示，2013年其它管理費(fèi)用為15.15億元，較重述后的13.81億元增長(zhǎng)1.34億元，招待費(fèi)占比幾何？不得而知！

金隅股份招待費(fèi)與部分辦公費(fèi)合并“藏”于“管理費(fèi)用-其它”。

金隅股份2012年年報(bào)顯示，公司2012年管理費(fèi)用共21.89億元其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.02億元，其它費(fèi)用8393萬(wàn)元，辦公費(fèi)用5.02億元。經(jīng)2013年年報(bào)重述后公司2012年管理費(fèi)用為21.85億元，其中其它費(fèi)用“變”成2.13億元，增加1.29億元，辦公費(fèi)用“變”為4.72億元，減少0.3億元，兩項(xiàng)相抵后與2013年不再披露的業(yè)務(wù)招待費(fèi)基本一致。

公司2013年年報(bào)顯示，2013年公司其它費(fèi)用達(dá)到6.09億元，較重述后2012年其它費(fèi)用大幅增長(zhǎng)186%或3.96億元。招待費(fèi)變化不明。

中國(guó)化學(xué)招待費(fèi)“藏”于“管理費(fèi)用-其它”。

中國(guó)化學(xué)2012年年報(bào)顯示，公司2012年管理費(fèi)用共31.34億元其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.02億元，其它費(fèi)用3.49億元，經(jīng)2013年年報(bào)重述后公司2012年管理費(fèi)用為31.37億元，其中其它費(fèi)用“變”成4.65億元，增加1.16億元，2013年不再披露的業(yè)務(wù)招待費(fèi)基本一致。

公司2013年年報(bào)顯示公司2013年其它管理費(fèi)用為4.16億元，較重述后2012年其它費(fèi)用減少約5000萬(wàn)元，但招待費(fèi)變化不明。

對(duì)于眾多“公關(guān)大戶”調(diào)整會(huì)計(jì)科目以“隱藏”業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有市場(chǎng)人士向大智慧通訊社表示，由于上市公司信息披露的趨勢(shì)是更加的透明和公開，無(wú)論上市公司出于何種目的減少明細(xì)的披露都是降低報(bào)告的透明度和公開度，都是開信息披露的倒車。

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