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企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除需要具備什么條件？

2014的到來意味著2013的納稅年度告一段落，同時(shí)也意味著企業(yè)所得稅的匯算清繳工作也開始了，在此匯算清繳過程中有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的事項(xiàng)是各位會(huì)計(jì)人應(yīng)該注意的：

向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出稅前扣除有條件

“我們公司規(guī)模小，銀行貸款對(duì)我們而言門檻較高。今年年初我們向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬元用于采購(gòu)設(shè)備，期限兩年，并按15%的年利率支付了利息30萬元。像這樣一筆利息支出，我們是否可以在匯算清繳時(shí)有所扣除?”六合區(qū)某數(shù)控機(jī)床有限公司的王會(huì)計(jì)向稅務(wù)部門咨詢。

對(duì)此，稅務(wù)人員指出，該情況屬于企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)本省任何一家經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。因此，該企業(yè)可以按照上述文件規(guī)定計(jì)算扣除利息支出，并在辦理匯繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

稅務(wù)部門提醒廣大企業(yè)，上述的“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

企業(yè)為員工繳納的社保不能全額稅前扣除

浦口區(qū)某物流企業(yè)為提高職工退休后的收入，給單位所有員工繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，每人每月200元。該企業(yè)共有員工20人，2013年全年為員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)共48000元，此筆費(fèi)用支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除(該企業(yè)2013年職工工資總額50萬元)?

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

因此，該企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可按照不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分即500000x5%=25000元在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分即48000-25000=23000元不予扣除。

商譽(yù)不得攤銷與稅前扣除

近日，稅務(wù)人員在對(duì)高淳某企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將200萬元計(jì)入了無形資產(chǎn)-商譽(yù)，并按十年期限對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行了攤銷。

稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))第十二條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但是某些無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)商雀不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第六十七條第四款的規(guī)定，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。因此，即使是外購(gòu)的商譽(yù)，也必須在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)才準(zhǔn)予扣除。

因此，稅務(wù)部門對(duì)該企業(yè)攤銷的無形資產(chǎn)--商譽(yù)進(jìn)行了補(bǔ)稅并攤銷轉(zhuǎn)回的處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人，在日常財(cái)務(wù)核算中，商譽(yù)不要進(jìn)行攤銷和稅前扣除。

投資未到位發(fā)生的利息支出不得稅前扣除

南京某企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬元，投資者先投入2500萬元，尚欠500萬元。2013年度該企業(yè)向銀行借款1000萬元，產(chǎn)生借款利息60萬元，那么在企業(yè)投資者投資未到位而所發(fā)生的利息支出是否可以稅前扣除呢?

稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。假設(shè)該企業(yè)2013年度期間，投資額、借款額沒有發(fā)生過變化，那么將2013年發(fā)生借款至年末視為一個(gè)計(jì)算期，該企業(yè)不得扣除的借款利息為60x500÷1000=30(萬元)。

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