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加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)涉稅后續(xù)管理的八個熱點(diǎn)問題

但是，有很多企業(yè)在取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后，對于有些概念不清楚，不知怎樣準(zhǔn)確執(zhí)行、用足用好這些稅收優(yōu)惠政策，不知怎樣來把握高新技術(shù)企業(yè)的自身優(yōu)勢，不知如何提高高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的后續(xù)管理水平，由此增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)、甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)審申請工作等等。為此，本文著重從以下8個熱點(diǎn)問題就如何加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的后續(xù)管理予以分析：

一、頒發(fā)證書資格有效期和稅收優(yōu)惠資格有效期是否相同?

頒發(fā)證書資格有效期不同于稅收優(yōu)惠資格有效期。

例如，C公司通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，獲取的高新技術(shù)企業(yè)證書上顯示的發(fā)證時間為2010年12月16日，即高新資格有效期為自頒發(fā)證書之日起的3年，即2010年12月16日～2013年12月15日。而稅收優(yōu)惠資格有效期為自認(rèn)定當(dāng)年起的3年，即2010年1月1日～2012年12月31日。

所以，頒發(fā)證書資格有效期是不同于稅收優(yōu)惠資格有效期的，并且按規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請。假設(shè)C公司在2013年9月提出復(fù)審申請，可以看出，在2013年9月15日～12月15日復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過期。

二、在高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期內(nèi)稅收優(yōu)惠是否有效?

國家對重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實(shí)際上已過期。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第4號)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

三、職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員?

在享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠中，其中一項(xiàng)條件是大專以上科技人員人數(shù)占總職工人數(shù)的30%.企業(yè)遇到常見問題是，職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員?《勞動合同法》第六十六條規(guī)定，“勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。”所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位;替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時替代;臨時性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個月。因此，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計(jì)入職工總數(shù)。但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實(shí)質(zhì)上是職工，則應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)。

所以，職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員關(guān)鍵看兩點(diǎn)：一是看勞務(wù)派遣人員的實(shí)質(zhì);二是綜合分析30%的比例，關(guān)注納稅籌劃點(diǎn)。

這些，企業(yè)應(yīng)該參考當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定，例如《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》中提到：“企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件?

解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資 、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據(jù)《勞動法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同;簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬;

自2007年6月1日起，青島市對勞動合同管理實(shí)行網(wǎng)上備案制度，勞動合同的真實(shí)性、有效性應(yīng)當(dāng)以勞動部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對與勞動者簽訂《勞動合同》并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。“

四、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)開發(fā)收入相同嗎?是否都有限額內(nèi)免稅優(yōu)惠政策?

這是一個技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得限額內(nèi)免稅問題。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500萬元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，新企業(yè)所得稅法取消了原企業(yè)所得稅法對技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入免征所得稅的規(guī)定。

企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。根據(jù)技術(shù)合同法規(guī)定，技術(shù)合同分為幾類性質(zhì)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。對于企業(yè)，企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須到省科技局或商務(wù)部門進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的，省科技局或商務(wù)部門會對合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，并出具認(rèn)定證明。所以在簽訂合同時，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，采用不同的模板合同進(jìn)行認(rèn)定。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)人員除根據(jù)技術(shù)認(rèn)定證明認(rèn)定交易合同是否技術(shù)轉(zhuǎn)讓外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。

五、一個享受高新技術(shù)的企業(yè)，優(yōu)惠稅率為15%，發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除?兩種稅收優(yōu)惠能否同時享受?

這是一個優(yōu)惠疊加問題。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定：《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

綜上所述，C公司發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除，不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，可以與高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率同時享受。

六、享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)需要審批嗎?

例如：A公司已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的稅率時需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2009〕255號)的規(guī)定：除企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

七、享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)怎樣備案管理?應(yīng)該提供什么備案資料?

全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)如何加強(qiáng)備案管理出臺了符合當(dāng)?shù)毓芾硪蟮恼咭?guī)定，不僅規(guī)定有備案期限、備案需要報(bào)送的資料和管理程序等，例如，青島市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批備案項(xiàng)目管理暫行規(guī)定》的通知 (青國稅發(fā)〔2009〕52號)中規(guī)定，備案期限為次年4月底前，備案時企業(yè)應(yīng)該報(bào)送以下資料：《企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)備案單》;省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》(復(fù)印件)等等。

八、經(jīng)認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)，何時可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)第四條規(guī)定，認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持高新技術(shù)企業(yè)證書及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

因此，高新技術(shù)企業(yè)自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，就可以享受企業(yè)所得稅15%的稅收優(yōu)惠。例如，頒發(fā)證書的時間為2010年12月22日，批準(zhǔn)有效期3年。從2010年度至2012年度，企業(yè)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

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