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國稅局所得稅處就稅收實務(wù)問題的答復(fù)

一、金融企業(yè)利息收入確認問題

問：按照國家稅務(wù)總局公告2010年第23號的規(guī)定，金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。本公告自發(fā)布之日(2010年11月05日)起30日后施行。2008-2009年如何處理?

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第23號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告2010年第23號)第四條的規(guī)定，該公告自發(fā)布之日(2010年11月05日)起30日后施行，因此金融企業(yè)2008年和2009年已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回的，應(yīng)按一般規(guī)定處理，不得抵扣當期應(yīng)納稅所得額

二、關(guān)于租金收入的確認問題

問：對《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號，以下簡稱國稅函[2010]79號)*9條關(guān)于租金收入的確認問題如何理解，例如約定2011年3月15日支付2年房租10萬元，對方3月10日即支付全部款項，如何確認收入?

答：按照國稅函[2010]79號*9條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。問題中提及的例子，可以按配比原則將收入按兩年均勻計入各期。

三、關(guān)于民辦高校學(xué)費收入的企業(yè)所得稅征免問題

民辦高校(學(xué)歷教育)已依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]123號)的規(guī)定辦理了民辦非營利組織的免稅認定。但當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認為依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)學(xué)費收入不在免稅收入中，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。從現(xiàn)有的政策看，財政部、國家稅務(wù)總局沒有把民辦高校這類非營利組織企業(yè)所收取的學(xué)費和住宿費列入企業(yè)所得稅免稅范圍，但也未明確屬于應(yīng)征范圍。

答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。” 民辦高校取得的學(xué)費收入如不屬于免稅收入或不征稅收入，由應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

四、集團內(nèi)借款的稅前扣除憑證問題

問：從事房地產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)向其集團公司借款，房企將利息費用計入開發(fā)間接費用中，原始憑證為房企向集團公司支付利息的計算清單及銀行付款憑單，無開具為資金占用費的稅務(wù)發(fā)票。房企與集團公司之間簽訂了借款合同。此筆費用在現(xiàn)有的資料支持下是否可以在所得稅前扣除?

答：集團將資金借給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用，收取的利息屬于將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資取得的利息收入，收取的利息如按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定應(yīng)向資金使用方開具發(fā)票，則從事房地產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)需憑發(fā)票進行稅前扣除。

五、關(guān)于向個人借款利息問題

問：在不是關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，除了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定的兩個條件之外，只要是企業(yè)代扣了向個人支付利息的個人所得稅后就可以稅前扣除利息嗎?是否需要發(fā)票?

答：需憑有效憑證(如發(fā)票)進行稅前扣除。

六、關(guān)于計提的利息支出稅前扣除問題

問：計提的利息費用能否扣除，還是要按實際支出扣除?

答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予扣除。按照《實施條例》第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關(guān)有效的扣除憑證，則應(yīng)做納稅調(diào)增。

七、通訊費的扣除問題

問：員工通訊費是否仍參照2009年北京市局的問答，抬頭是個人的不能扣，是單位名稱的可扣。

答：按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，工資薪金支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括補貼等。企業(yè)如向員工發(fā)放通訊補貼，則應(yīng)將其計入企業(yè)工資薪金支出;如采用以個人名義報銷的方式，由于通訊費發(fā)生的主體不是企業(yè)而是員工，因此作為企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許其從稅前扣除。

八、職工福利費支出的稅前扣除問題

問：在福利費中核算的一些費用，比如食堂以白條形式列支購入的食品費用，能否作為福利費在企業(yè)所得稅前扣除?

答：職工福利費支出也需憑有效的憑證進行稅前扣除，因此以白條形式列支食堂買入的物品在企業(yè)所得稅前不得扣除。

九、發(fā)放給退休職工取暖補貼的扣除問題

問：企業(yè)發(fā)給退休職工的取暖費補貼，是否也不允許稅前扣除?

答：發(fā)給退休職工的取暖費補貼屬于企業(yè)發(fā)生的與取得收入不直接相關(guān)的支出，因此不得從稅前扣除。

十、汽車費用問題

問：個人將自己的車輛租給企業(yè)使用，有租賃合同，私車公用發(fā)生的與汽車有關(guān)的汽油費、修理費、保險費、停車費、車位費、過路過橋費等費用是否可以扣除?

答：企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費用才可以從稅前扣除，因此私車只有確認為由企業(yè)使用時其自身在使用過程中發(fā)生的費用才能從稅前扣除。車輛的保險費是車輛所有人投保而發(fā)生的費用，個人車輛的投保人應(yīng)為個人，因此發(fā)生的保險費應(yīng)由個人負擔(dān)。

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