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松江區會計培訓班

發布時間:2022-03-18 14:22:56
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其他應付款的檢查技巧

企業會計制度規定,“其他應付款”科目核算的是企業除了購買商品、材料物資和接受勞務供應以外,應付、暫收其他單位或個人的款項,包括應付經營租賃方式租入固定資產租金,出租、出借包裝物收取的押金等。由于其他應付款業務復雜,有些企業將其作為逃避納稅的工具,檢查時應注意以下幾點:

1.有無利用其他應付款隱匿收入現象。有些企業將應計入收入類科目的金額計入“其他應付款”科目,從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時應以其他應付款明細賬為審查重點,對明細賬設置不合規定的,如戶名、類別或摘要不清,應審閱相關會計憑證。

2.有無其他應付款長期掛賬現象。其他應付款屬于流動負債,通常在一個營業周期內償還。若其他應付款長期掛賬,則可能存在下列問題:(1)隱匿收入。應審查其他應付款賬戶每筆經濟業務的記賬時間,若掛在貸方時間過長,應進一步審查會計憑證。(2)收取的逾期未退包裝物押金故意不及時結轉收入,少計當期實現利潤、偷逃稅金。稅法規定,對逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應并入應稅貨物的銷售額,征收增值稅和消費稅,收取的押金扣減相關稅金后的差額轉入“其他業務收入”科目。審查時,應以其他應付款的保證金明細賬為依據,重點審查原始憑證,特別是出租、出借合同,看有無購貨方未按合同規定的期限返還包裝物,而銷貨方超期不轉賬的行為;也可根據企業經濟業務的特點,直接要求企業提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物合同,根據合同檢查其他應付款賬戶記錄。

3.有無虛列其他應付款的行為。有些企業將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應付款”,偷逃增值稅、所得稅。應注意檢查銀行存款日記賬或現金日記賬,通過摘要發現問題;若摘要不清,應進一步審查原始憑證。

「例」稅務人員在對某企業進行納稅檢查時,發現2月份10號記賬憑證摘要欄寫明的經濟業務為“銷售邊角料收入”,金額4000元,會計處理為:

借:銀行存款            4000

貸:其他應付款           4000

該企業發生出售下腳料業務取得的收入,應計入“其他業務收入”科目,但企業將其計入“其他應付款”科目,并且未按稅法規定就這部分收入按產品適用稅率計提增值稅。調賬如下:

(1)當年調整:

借:其他應付款           4000

貸:其他業務收入         3418.80

應交稅費--增值稅檢查調整   581.20

(2)跨年度調整:

借:其他應付款           4000

貸:以前年度損益調整       3418.80

應交稅費--增值稅檢查調整   581.20

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