淮安會(huì)計(jì)基礎(chǔ)培訓(xùn)班

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初級(jí)實(shí)務(wù)：投資收益

投資收益

投資收益是指企業(yè)進(jìn)行投資所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。隨著企業(yè)運(yùn)用資金權(quán)力的日益增大，資本市場的逐步完善，投資活動(dòng)中獲取收益或承擔(dān)虧損已經(jīng)成為企業(yè)利潤總額的重要組成部分。

(一)長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長期股權(quán)投資》的#l!定，權(quán)益性投資主要包括對(duì)于公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資，以及投資方持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活長市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

在持有期間，根據(jù)投資方對(duì)被投資單位的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價(jià)值是否能可靠取得等方面來進(jìn)行劃分，躍期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量可以分別采用成本法和權(quán)益法。根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定，企業(yè)按照成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。在權(quán)益法下，投資方按其股份應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或承擔(dān)發(fā)生的凈虧損)的份額，來確認(rèn)為當(dāng)期投資收益(或損失)。這部分投資收益(或損失)代表著被投資單位經(jīng)營損益中歸屬于投資方的部分。在處置時(shí)，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益(或損失)。

被投資單位是否分配現(xiàn)金股利或利潤，分派多少，被投資單位當(dāng)期是實(shí)現(xiàn)凈利潤還是發(fā)生凈虧損以及盈利或虧損的數(shù)額，對(duì)于投資方而言，這些都具有不確定性和不穩(wěn)定性。股利的發(fā)放取決于被投資單位的主觀意愿和客觀利潤，被投資單位當(dāng)期的盈利取決于其自身在當(dāng)期的經(jīng)營管理業(yè)績。雖然權(quán)益性投資是通過另類的經(jīng)營渠道來增加收益，但此類投資的主動(dòng)權(quán)并不完全掌握在投資企業(yè)手中，這決定了此類投資收益發(fā)生的時(shí)間和金額具有很大的不確定性，不是企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收益。

(二)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)八當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

此類金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該類資產(chǎn)的持有時(shí)間一般比較短暫，主要是一種短期獲利方式，可以是股票，或是債券，企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用、持有期間取得的利息或是現(xiàn)金股利以及處置時(shí)公允價(jià)值與初始賬面價(jià)值之間的差額都確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。此外，若股票、基金等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期束計(jì)價(jià)是以外幣反映，則由匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益一并計(jì)人投資收益。

2.持有至到期投資

此類金融資產(chǎn)主要是債權(quán)性投資。由于其到期日固定、回收金額固定或可確定，并且投資方有明確的意圖和明顯的能力將其持有至到期，因此，這類投資

通常具有長期性質(zhì)，投資方也能長期獲得穩(wěn)定的投資利息，可以不考慮發(fā)行方可能存在重大支付風(fēng)險(xiǎn)。在持有期間，企業(yè)按照投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入確認(rèn)為投資收益;在處置時(shí)，企業(yè)按處置價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

3.可供出售金融資產(chǎn)

此類資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)即被指定，是金融資產(chǎn)里面的最后一個(gè)分類，與以上兩類資產(chǎn)沒有絕對(duì)的劃分界限。同樣是活躍市場J有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可以劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，這主要由企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等意圖來決定。在核算時(shí)，以下內(nèi)容計(jì)人當(dāng)期投資收益：持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利;處置價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額;轉(zhuǎn)出原計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)的處置部分;若處置的是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，還包括形成的匯兌差額。

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