賀州會計培訓

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中小企業(yè)所有者權(quán)益項目如何核算？

1．實收資本的核算

為了反映和監(jiān)督投資者投人資本的增減變動情況，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目。本科目必須按所有者設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，用于核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的數(shù)額。

企業(yè)收到所有者投人企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單，銀行通知單等），分別不同的出資方式進行會計處理。企業(yè)可以接受貨幣資金投資、接受實物資產(chǎn)投資和接受無形資產(chǎn)投資。

(1)接受貨幣資金投資：

企業(yè)收到投資者作為資本投人的人民幣資金時：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：實收資本

企業(yè)收到投資者作為資本投人的外幣資金時：

借：銀行存款

借或貸：資本公積

貸：實收資本

股份有限公司發(fā)行股票時，應(yīng)在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進行會計處理：

借：銀行存款等（按實際收到的款項）

貸：股本（按股票面值和股份總額的乘積）

資本公積（按上述差額）

公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，溢價發(fā)行的，從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。

(2）接受實物資產(chǎn)投資：

企業(yè)接受投資者作價投人的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)對投入的固定資產(chǎn)進行評估，按評估確認的價值進行相應(yīng)的會計處理。

借：固定資產(chǎn)（按評估確認的固定資產(chǎn)原值）

貸：實收資本（按評估確認的凈值）

累計折舊（按上述差額）

其中所確認的實收資本數(shù)額以不超過其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額為限，超過部分貸記“資本公積”科目。

企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，也應(yīng)對所投人的材料物資進行評估，按評估確認的價值進行相應(yīng)的會計處理。

借：原材料（按評估確認的價值）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）

貸：實收資本（按其在注冊資本應(yīng)擁有的份額）

資本公積（按其差額）

(3)接受無形資產(chǎn)投資：

企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投人的資本，應(yīng)按評估確認的價值人賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。如果評估確認的價值大于按其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”科目。

2．資本公積的核算

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，具體包括資本溢價或股本溢價，接受捐贈實物資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值、外幣資本折算差額等。

為了核算企業(yè)資本公積的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，本科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。資本公積的核算主要包括資本溢價或股本溢價的核算、資產(chǎn)評估增值的核算和接受捐贈實物資產(chǎn)的核算等內(nèi)容。

(1)資本溢價或股本溢價的核算：

資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊資本中所占有份額的數(shù)額。投資者投人的資本等于按其投資比例計算的出資額，應(yīng)記入“實收資本”科目，超過的部分應(yīng)記人“資本公積”科目。

股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。在面值發(fā)行股票時，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在溢價發(fā)行股票時，企業(yè)發(fā)行股票取得的收人，等于股票面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價收入記人“資本公積”科目。我國目前不允許折價發(fā)行。

企業(yè)接受投資發(fā)生資本溢價時，應(yīng)結(jié)合“實收資本”的核算來進行。

(2)資產(chǎn)評估增值的核算：

資產(chǎn)評估增值是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進行評估時，評估確認的價值高于該資產(chǎn)原賬面價值發(fā)生的增加額。企業(yè)在清產(chǎn)核資、企業(yè)兼并、股份制改組、投出非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)進行評估。資產(chǎn)評估價值高于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)作為資本公積；如果資產(chǎn)評估價值低于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價值，其評估減值應(yīng)當作為當期損益，記入“營業(yè)外支出”科目。

企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，若評估凈值大于賬面凈值時：

借：長期股權(quán)投資（按評估凈值和應(yīng)交稅額）

累計折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按賬面原值）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）

資本公積（按評估凈值大于賬面凈值的差額）

企業(yè)以材料物資和無形資產(chǎn)對外投資，如評估確認的投出資產(chǎn)的價值大于其賬面價值時：

借：長期股權(quán)投資（按評估確認價值和應(yīng)交稅額）

貸：原材料或無形資產(chǎn)（按賬面價值）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）

資本公積（按評估確認價值大于賬面價值的差額）

如果評估值小于賬面價值，則將此差額記人“營業(yè)外支出”科目。

(3）接受捐贈實物資產(chǎn)的核算：

接受捐贈實物資產(chǎn)是企業(yè)外部單位或個人贈予企業(yè)的實物財產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈實物資產(chǎn)的價值計人資本公積；企業(yè)接受捐贈的貨幣資金，應(yīng)計入營業(yè)外收入。企業(yè)收到捐賭實物資產(chǎn)時｛應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈人提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值人賬。

企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

銀行存款

資本公積

企業(yè)接受除固定資產(chǎn)以外的其他實物資產(chǎn)捐贈時：

借：原材料等

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：資本公積

3．盈余公積的核算

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，按提取盈余公積的數(shù)額：

借：利潤分配-提取盈余公積

貸：盈余公積一般盈余公積

企業(yè)按規(guī)定提取公益金時，按提取公益金的數(shù)額：

借：利潤分配-提取盈余公積

貸：盈余公積-公益金

企業(yè)將提取的公益金用于集體福利設(shè)施支出時：

借：盈余公積-公益金

貸：盈余公積-一般盈余公積

企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，、按當期彌補虧損的數(shù)額：

借：盈余公積-一般盈余公積

貸：利潤分配-盈余公積轉(zhuǎn)入

企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按照批準的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額：

借：盈余公積一般盈余公積

貸：實收資本或股本

企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實收資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計入“實收資本”科目下各所有者的投資明細賬，相應(yīng)地增加各所有者對企業(yè)的投資。

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