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自行建造固定資產的核算

自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。自行建造固定資產完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調整。

【例】某鋼廠自行建造一鑄造車間，有關的經濟業務和會計分錄如下。

購入建造廠房和安裝設備用料170 000元，款項已用銀行存款支付。做會計分錄如下：

借：在建工程-工程物資 170 000

貸：銀行存款 170 000

為該工程自制的一套設備已完工，驗收入庫后準備安裝。其全部自制成本為230 000元，做會計分錄如下：

借：在建工程-工程物資 230 000

貸：生產成本 230 000

購入一臺輔助設備價款為75 000元，外加運費4 000元，保險費1 000元，款項已用銀行存款支付，做會計分錄如下：

借：在建工程-工程物資 80 000

貸：銀行存款 80 000

將自制和購進的設備交付安裝。由于原來這兩個設備還只算工程物資，安裝后就已成為工程的一部分了。

做會計分錄如下：

借：在建工程-鑄造車間工程 310 000

貸：在建工程-工程物資 （230 000+80 000）310 000

工程領用材料費120 000元，做會計分錄如下：

借：在建工程-鑄造車間工程 120 000

貸：在建工程-工程物資 120 000

該工程應負擔的工資費用77 000元，做會計分錄如下：

借：在建工程-鑄造車間工程 77 000

貸：應付職工薪酬 77 000

用銀行存款支付在建工程的其他各種費用，共計4 980元，做會計分錄如下：

借：在建工程-鑄造車間工程 4 980

貸：銀行存款 4 980

該項工程共耗資為511 980元，施工完畢并且按期交付使用，結轉其已完工成本。假設廠房的成本為180 000元，設備的成本為331 980元，（而工程共耗資為310 000+120 000+77 000+4 980=511 980（元），我們可以看出有一部分材料未用完），做會計分錄如下：

借：固定資產-廠房 180 000

-設備 331 980

貸：在建工程-鑄造車間工程 511 980

這樣，我們就把在建工程結轉了。

自行建造完成的固定資產核算，也要先通過“在建工程”賬戶歸集全部建造成本，完工交付使用后再轉入“固定資產”賬戶。企業自行建造固定資產可采用自營方式或出包方式進行。

【例】企業自營建造樓房一幢。

購入材料一批，含增值稅價款250 000元。做會計分錄如下：

借：工程物資 250 000

貸：銀行存款 250 000

工程領用材料250 000元。做會計分錄如下：

借：在建工程--xx樓房 250 000

貸：工程物資 250 000

支付工程款50 000元。做會計分錄如下：

借：在建工程--xx樓房 50 000

貸：銀行存款 50 000

工程交付使用。做會計分錄如下：

借：固定資產 300 000

貸：在建工程--xx樓房 300 000

【例】某企業自行建造倉庫一幢，出包給某建筑公司承建，按規定先預付工程造價80 000元，待工程竣工交付使用時，再補交工程余款140 000元。

預付工程款80 000元。做會計分錄如下：

借：在建工程--出包工程 80 000

貸：銀行存款 80 000

工程完工，根據承包單位結算賬單，再補付工程余款140 000元。做會計分錄如下：

借：在建工程--出包工程 140 000

貸：銀行存款 140 000

工程竣工交付使用，按實際發生的全部工程支出轉賬。做會計分錄如下：

借：固定資產--經營用固定資產 220 000

貸：在建工程--出包工程 220 000

企業應當定期或至少于每年年度終了時，對在建工程進行全面檢查，如有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提減值準備，并通過“營業外支出”和“在建工程減值準備”賬戶進行核算。

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