記賬報(bào)稅培訓(xùn)班

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新稅法實(shí)施后還能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金

問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)在新企業(yè)所得稅法下，一般企業(yè)能否計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金？

總局解讀：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：

“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的?合理的支出?包括成本?費(fèi)用?稅金?損失和其他支出?準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

......

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

“第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧?毀損?報(bào)廢損失?轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失?呆賬損失?壞賬損失?自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政?稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。”

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）規(guī)定：

“附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定......

2.第2列“本期轉(zhuǎn)回額”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算價(jià)值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金本期轉(zhuǎn)回金額。

3.第3列“本期計(jì)提額”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備金本期計(jì)提數(shù)的金額。

......

5.第5列“納稅調(diào)整額”：金額等于本表第3列－第2列。當(dāng)?shù)?列＞0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增；第5列＜0時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減。”

根據(jù)上述規(guī)定?自2008年1月1日起企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失?準(zhǔn)予在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備不能在稅前扣除。

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