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合并會計報表分析1

合并會計報表是指以母子公司組成的企業集團為會計主體編制的報表。合并會計報表的分析方法和個別會計報表的分析方法類似，分別為償債能力分析、盈利能力分析和成長能力分析。

1.合并會計報表償債能力分析

(1)短期償債能力分析

短期償債能力分析包括企業集團的流動比率、企業集團的速動比率和現金比率。

①企業集團的流動比率。其計算公式為：

流動比率=流動資產/流動負債

其中，企業集團流動資產和流動負債應以合并會計報表的數據為準。企業集團的流動比率越高，表明其短期償債能力越強。分析該指標時，應注意和行業平均水平相比，與歷史流動比率相比，并要考慮生產經營周期的因素。

企業集團合并資產負債表反映的流動資產為247 972 887元，流動負債為1 59 948 61 2元，因此企業集團的流動比率為：247 972 887/159 948 617=1. 55.這個指標小于2，表明企業集團的短期償債能不強。

②企業集團的速動比率。其計算公式為：

速動比率=速動資產/流動負債

其中，

速動資產=流動資產-存貨-一年內到期的長期待攤費用

企業集團合并資產負債表中的一年內到期的長期待攤費用反映在“一年內到期的非流動資產”項目中，為4 200 000元，存貨為118 341 588元，速動資產為：247 972 887 -4 200 000 -118 341 588 =125 431 299(元)，因此企業集團速動比率為：125 431 299/159 948 612 =0.78這個指標小于l，說明企業集團的每1元流動負債有0. 78元的速動資產作保障。

③現金比率又稱超速動比率，是現金和現金等價物。與流動負債的比率.、現金等價物包括銀行存款、短期有價證券、可貼現和轉讓票據等。其計算公式為：

現金比率=(現金+現金等價物)/流動負債

現金比率是比較保守的償債能力指標，其將流動資金中非現金和非現金等價物排除在外，然后與流動負債相比較，這就意味著作為償還債務保證的資產是變現能力為100%的資產，以此償還流動負債也具有100%的安全性。

企業集團的現金數據是從“貨幣資金”項目中取得的，現金等價物包括交易性金融資產和應收票據。因此，現金+現金等價物= 64 299 033 +7 764 828 +1 531 872=73 595 733(元)，現金比率為：73 595 733/159 948 612=0.46，表明企業集團的每1元流動負債有0. 46元的現金和現金等價物作保障。

(2)長期償債能力分析

所謂長期償債能力，是指企業在長期借款使用期內的付息能力和長期借款到期后歸還借款本金的能力。長期債權入主要通過計算企業的資產負債率、已獲利息倍數和債務股權比率分析企業的長期償債能力。

①資產負債率，即負債總額和資產總額的比值。資產負債率可以表明債權人所提供的資金占企業全部資產的比重，揭示企業出資者對債權人債務的保障程度。該指標是分析企業長期償債能力的重要指標。其計算公式為：

資產負債率=負債總額/資產總額x100%

企業集團的負債總額為200 1 08 1 1 2元，資產總額為433 304 487元，因此資產負債率為：200 108 112/433 304 487x100%=46. 18%，說明企業集團的每l元資產中有0.4618元是通過借債形成的。

②已獲利息倍數，即息稅前利潤與利息費用的比值。其計算公式為：

已獲利息倍數=息稅前利潤/利息費用

其中，

息稅前利潤=凈利潤+所得稅+利息費用

利息費用=財務費用+資本化利息費用+其他具有利息性質的支出

企業集團合并利潤表反映的凈利潤為27 031 803元，財務費用為2 791 932元，母公司資本化利息為131 880元，利息費用為2 923 812元，所得稅為10 198 133元，息稅前利潤為40 153 748無，順此已獲利息倍數為：40 153 748/2 923 812= 13. 73，說明企業集團每1元的利息費用中有13. 73元息稅前利潤作保障，從而說明企業長期償債能力強。

③債務股權比率，該比率說明每單位股權所承擔的債務，是衡量長期償債能力的指標之一。其計算公式為：

債務股權比率=負債總額/所有者權益總額

需要注意的是，雖然企業集團的母公司和子公司組成了經濟上的一體化，但是它們同時又是法律上獨立的法人，因此根據財務比率計算出的償債能力會受到獨立法人有限經濟責任的影響。

企業集團合并會計報表反映的負債總額為200 108 112元，所有者權益總額為233 196 375元，企業集團的債務股權比率為：200 108 112/233 196 375=0.86。

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