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編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目

在以個別現金流量表為基礎計算的現金流入和現金流出項目的加總金額中，包含有重復計算的因素，需要將這些重復的因素予以剔除。

(l)企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產牛的現金流量的抵銷處理。母公司直接以現金對子公司進行的長期股權投資或以現金從子公司的其他所有者處收購股權，在母公司個別現金流量表作為投資活動現金流出列示。子公司接受這一投資時，在其個別現金流量表中反映為籌資活動的現金流入。因此，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司當期以現金對子公司長期股權投資所產生的現金流量予以抵銷。

(2)企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理。，母公司對子公司進行的長期股權投資和債權投資，在持有期間收到子公司分派的現金股利或債券利息，在母公司個別現金流量表中作為取得投資收益收到的現金列示。子公司向母公司分派現金股利或支付債券利息，在其個別現金流量表中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現金。因此，應當在母公司與子公司現金流域表數據簡單相加的基礎上將母公司當期取得投資收益收到的現金與子公司分配股利、利潤或償付利息支付的現金予以抵銷。

【例7-6】假設鑫源有限公司本期向其母公司支付現金股利420 000元，其母公司應編制如下抵銷分錄：

借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金 420 000①

貸：取得投資收益收到的現金 420 000②

(3)企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理。母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金結算心收賬款或應付賬款等債權與債務，在各自的個別現金流量表中表現為現金流入或現金流出，但是并不引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，應將母公司當期以現金結算債權與債務所產生的現金流量予以抵銷。

【例7-7】假設鑫源有限公司本期向其母公司支付上期應收賬款l 260 000元，其母公司應編制如下抵銷分錄：

借：購買商品、接受勞務支付的現金 l 260 000③

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 l 260 000④

(4)企業集團內部當期銷售商品所產乍的現金流量的抵銷處理。母公司向子公司當期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品)所收到的現金，在母子公司個別會計報表中分別列示為現金流入和現金流出。因此，應當將母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量予以抵銷。

【例7-8】假設益泉公司(子公司)向長嶺股份有限責任公司(母公司)銷售商品，價款為4 200 000元，長嶺股份將其作為固定資產使用并核算。長嶺股份當年向益泉公司銪售商品l 044 000元，益泉公司將其作為存貨核算。以上業務均通過銀行存款核算，長嶺股份應編制如下抵銷分錄：

借：購買商品、接受勞務支付的現金1 044 000⑤

購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金4 200 000⑥

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 5 244 000⑦

(5)企業集閉內部處置同定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理。母公司向子公司處置固定資產等長期資產，在各自的個別現金流域表中反映為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收同的現金凈額”或“購建岡定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，應當相互抵銷。

【例7-9】藍翎公司(子公司)將自身使用的固定資產銷售給鴻翔股份有限公司(母公司)，鴻翔股份將其作為固定資產使用并核算，賬面價值l 440 000元，已提折舊360 000元，已提減值準備120 000元，公允價值l 200 000元，雙方以l 440 000元成交，當日以銀行存款結算。母公司應編制如下抵銷分錄：

借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金 l 440 000⑧

貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 l 440 000⑨

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