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會計實務報表編制與分析—所有者權益變動表概述

1.所有者權益變動表的思想動因--全面收益觀

會計學界大師利特爾頓曾指出，收益作為反映企業(yè)業(yè)績的綜合計最指標，構成企業(yè)會汁的重心，收益表(利潤表)作為企業(yè)業(yè)績的綜合報告工具，也成了食業(yè)會計最重要的產(chǎn)品。

然而，根植于傳統(tǒng)會計制度框架的利潤表，在反映現(xiàn)代企業(yè)的多種收益表現(xiàn)形式和一些非“傳統(tǒng)”的收益來源時已顯得蒼白貧乏，對當前上市公司的盈余操縱行為也顯得無所作為，其在復雜多變的社會經(jīng)濟形勢下暴露出了很大的局限性。

對于傳統(tǒng)收益報告對企業(yè)整體獲利情況的這種反映能力，越來越多的人給予了質(zhì)疑和批評。近年來，經(jīng)過多方而反復的考慮、設計和論證，國際上出現(xiàn)了一種新型的財務業(yè)績報告形式--全面收益表或權益變動表，其革命性的演進思路必然引起理論和實務兩界的重大關注。然而，由于傳統(tǒng)收益觀念的束縛，加上會計準則制定機構基于社會各層面利益的考慮，并妥協(xié)于企業(yè)“收益平滑化”的需要，允許一些財富變動項目繞過收益表而僅僅體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的權益變化，以至于體現(xiàn)食業(yè)財富增加的凈資產(chǎn)變動和凈利潤之問缺乏明化的聯(lián)系，徹底的全面收益觀還沒有實現(xiàn)。此類調(diào)和折中的結果，催生了我國企業(yè)會計第四張表的誕生--所有者權益變動表，它所體現(xiàn)的就是一種近似的全面收益觀。

所渭全面收益，或稱綜合收益，可以理解為某一報告期內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易外，由于一切原因所導致的權益增減變動。根據(jù)新準則的規(guī)定，全面收益不僅包括凈利潤，而且包括“接講稿所有者權益的利得和損失。關于全面收益的優(yōu)越性，可以通過一個小例子說明，例如，甲、乙兩個主體投資于等量的股份，原始成本都足120萬元，2年后甲轉(zhuǎn)讓其全部投資，收入192萬元，會計上確認收益72萬元，而乙則看好投資前景并繼續(xù)持有，根據(jù)現(xiàn)行會計準則規(guī)定，乙當年并不確認這部分可以“感受”到的收益，但我們又如何能夠因此認定乙當年沒有什么“收獲”呢?其不合理性是顯而易她的。進一步設想，如果乙轉(zhuǎn)讓股票后隨即以等價買進，轉(zhuǎn)手之間，收益增加了72元，投資也提高到192萬元，這樣就可以在賬面上實現(xiàn)資產(chǎn)和收益的“雙豐收”;同時，我們也應該看到，如此收益(即價值增值72萬元)是從投資到轉(zhuǎn)讓整個持有期間(2年)的累積影響，并不單單是轉(zhuǎn)讓時才“賺取”的結果一可見，傳統(tǒng)的歷史成本、實現(xiàn)和謹慎原則卻共同促成了這些不合理情形的發(fā)生，而全面收益的優(yōu)越性和經(jīng)濟現(xiàn)實性則得以彰顯。由此可以進一步看出，全面收益觀念不但提出對傳統(tǒng)會計原則與慣例的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，同時還對作為會計計量基礎的權責發(fā)生制和配比原則提供了更充分、更有益的詮釋，這也必將代表著會計理論和實務的一個發(fā)展方向。

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