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企業財務管理中的成本性態

一、固定成本

固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩定的成本。例如，固定月工資、固定資產折舊、取暖費、財產保險費、職工培訓費、科研開發費、廣告費等。

一定期間的固定成本的穩定性是有條件的，即產量變動的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩定的特定的產量范圍稱為相關范圍。一定期間固定成本的穩定性是相對的，固定成本的穩定性是針對成本總額而言的，如果從單位產品分擔的固定成本來看則正好相反。產量增加時，單位產品分攤的固定成本將會減少；產量減少時，單位產品分攤的固定成本將會增加。固定成本的發生額不取決于產量，那么它的多少是由什么決定的呢？一般來說，固定成本的發生有兩種情況：

（1）提供和維持生產經營所需設施和機構而支出的成本，例如固定資產折舊、管理人員工資、取暖費、照明費等，其支出額取決于設施和機構的規模與質量，它們是以前決策的結果，現在已很難改變。這種不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本，稱為約束性固定成本或承擔固定成本。約束性固定成本給企業帶來的是持續一定時間的生產經營能力，而不是產品，因此它實質上是生產經營能力成本，而不是產品成本，如果企業不改變生產能力，就必須要承擔這種成本。由于這些成本給企業帶來的生產經營能力隨時間而逐漸流逝，因而這種成本應該作為期間成本處理，在發生的當期轉為費用，沖減當期損益，而不應視為資產計入在產品或產成品成本。

（2）為完成特定活動而支出的固定成本，其發生額是根據企業的經營方針由經理人員決定的，例如科研開發費、廣告費、職工培訓費等。這種可以通過管理決策行動而改變的固定成本，稱為酌量性固定成本。

它們的支出額雖然是由經理人員決定的，但對于一個想要長期穩定發展的企業來說，絕不是可有可無的。酌量性固定成本關系到企業的競爭力，也是一種提高生產經營能力的成本，而不是生產產品的成本。從某種意義上來說，不是產量決定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影響產量，因為廣告宣傳、技術改進、開發新產品都會擴大產品銷路或提高工作效率，由于酌量性固定成本通常按預算來支出，而預算是按計劃期編制的，因而預算一經確定這類成本的支出額便與時間相聯系，而與產量無關，故也應視為期間成本。

二、變動成本

變動成本是指在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本，例如，直接材料、直接人工、外部加工費等。這類成本直接受產量的影響，兩者保持正比例關系，比例系數穩定。這個比例系數就是單位產品的變動成本。

單位成本的穩定性是有條件的，即產量變動的范圍是有限的。通常只在一定的相關范圍內。

變動成本的發生額取決于產量的大小和單位變動成本的高低，產量是根據市場需求和企業資源狀況并由經理人員決定的。那么，單位變動成本高低是由什么決定的呢？一般來說，變動成本的發生有兩種情況：一種是由技術或實物關系決定的，例如，一部汽車要一個電池組、一個水箱、兩條風扇皮帶等。這種與產量有明確的技術或實物關系的變動成本，稱為技術變動成本。這類成本是利用生產能力所必須發生的成本，固定成本給企業帶來生產能力，如果不加以利用，不生產產品，則不會發生技術變動成本。生產能力利用得越充分，則這種成本發生的越多。另一種單位成本的發生額是由經理人員決定的，例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產品研制費、技術轉讓費以及可按人的意愿投入的輔料等。這種可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。這種成本的效用主要是提高競爭能力或改善企業形象，其a1的合理支出難以計算，通常要依靠經理人員的綜合判斷決定。經理人員的決策一經作出其支出額將隨產量呈正比例變動，具有技術變動成本的同樣特征。

三、混合成本

混合成本是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之 間的成本，它們因產量變動而變動，但不是成正比例關系。一般可以將混合成本分為四個主要類別。

1.半變動成本。半變動成本，是指在初始基礎上隨產量正比例增長的成本。例如，電費和電話費等公用事業費、燃料、維護和修理費等多屬于半變動成本。這類成本通常有一個初始基礎，一般不隨產量變化，相當于固定成本；在這個基礎上，成本總額隨產量變化呈比例變化，又相當于變動成本，這兩部分混合在一起，構成半變動成本。

2.階梯式成本。階梯式成本，是指總額隨產量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。例如，受開工班次影響的動力費、整車運輸費用、檢驗人員工資等。這類成本在一定產量范圍內發生額不變，當產量增長超過一定限度，其發生額會突然跳躍到一個新的水平，然后在產量增長的一定限度內其發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。

3.延期變動成本。延期變動成本，是指在一定產量范圍內總額保持穩定，超過特定產量則開始隨產量比例增長的成本。例如，在正常產量情況下給員工支付固定月工資，當產量超過正常水平后則需支付加班費，這種人工成本就屬于延期變動成本。

4.曲線成本。曲線成本，是指總額隨產量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產量有依存關系，但不是直線關系。

總之，成本性態的分析在企業管理中的應用是相當普遍的，所以對于企業來說研究成本的分類，仔細分析每一種成本對經濟效益的影響，根據企業的目標進行合理的控制，才能為企業加強管理提高經濟效益奠定基礎。

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