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會計實務：關于往來賬款管理

往來，顧名思義，要有往有來，才算往來。

首先從科目說起，往來科目有應收賬款，應付賬款;應收票據，應付票據;其他應收款，其他應付款;如果企業預收賬款和預付賬款比較多的，還可以設立預收賬款和預付賬款。

可以注意到這些科目都是成雙結對的，可以按照這個順序介紹以上科目的具體含義。

應收賬款：企業銷售商品，產品提供勞務等，應向對方收取的款項。

應付賬款：因企業購買材料，商品和接受勞務應該付給對方的款項。

應收票據：和應收賬款的核算的內容一樣，只不過對方給我們開了商業匯票，比如銀行承兌匯票，商業承兌匯票。如果票據到期對方沒錢還不了款項的，就要轉到應收賬款里。

應付票據：是我們給對方開具的，和應收票據正好相反。

其他應收款：除了應收賬款，應收票據，應收股息以外的其他各種應收，暫付款項，都在這里核算，比如說賠款，罰款，出租包裝物租金，向職工收取的墊付款。

其他應付款：應付，暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金，存入保證金等，還有職工沒按期領取的工資。

預收賬款和預付賬款，企業發生的少可以不設立這兩個科目。有預收賬款了，可以放在應收賬款的貸方核算;有預付款了，可以放在應付賬款的借方核算。因為應收賬款只有科目余額落在借方才具有應收的性質(也就是說是一筆資產)，而貸方是一種預收的性質(可以理解為負債)，預付賬款的道理是一樣。

關于往來的管理，會計上要有這樣的責任，就是及時地清理應收賬款，為的是增加企業的現金流量。一個原則就是：該收的及時收，該付的盡量拖。

企業應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬準備，對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業發生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉銷法;二是備抵法。由于備抵法更符合權責發生制原則和謹慎性原則，因此，我國現行會計制度要求企業采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。

直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款。在直接轉銷法下，企業不需設置“壞賬準備”科目。

直接轉銷時：

借：管理費用--壞賬損失

貸：應收賬款

壞賬損失以后又收回時：

借：應收賬款

貸：管理費用--壞賬損失

然后，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應收賬款

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產減值損失;一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上真實反映應收賬款的凈值。相關的會計分錄如下：

計提壞賬準備時

借：資產減值損失--計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

發生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

沖銷的應收賬款又收回時

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

或者：也可以

借：銀行存款

貸：壞賬準備

具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

(一)余額百分比法

這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業根據以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，企業應在每個會計期末根據本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額x壞賬準備計提百分比

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)

(二)賬齡分析法

這是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發生壞賬的可能性越大。為此，將企業的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

1. 首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備= ∑(期末各賬齡組應收賬款余額x各賬齡組壞賬準備計提百分比)

2. 以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)

(三)銷貨百分比法

這是根據企業銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業以往實際發生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)x 壞賬準備計提比例

(四)個別認定法

這是針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據應收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業的應收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10%或其他。

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