沈陽(yáng)做賬培訓(xùn)班

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關(guān)于個(gè)人所得稅的疑問(wèn)解答

個(gè)人所得稅(personal income tax)是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

一、問(wèn)：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，按征收率核定征收個(gè)人所得稅的情況下，如何換算并判斷其年所得是否超過(guò)12萬(wàn)元?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》(國(guó)稅函[2006]1200號(hào))規(guī)定：對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)上述口徑，換算的應(yīng)納稅所得額超過(guò)12萬(wàn)元的，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。換算公式為：應(yīng)稅所得率=征收率÷稅率，但因個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，無(wú)法直接套用稅率，可以根據(jù)納稅人全年應(yīng)納稅額直接反推出應(yīng)稅所得額，反推公式：應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)納稅額+速算扣除數(shù))÷稅率

舉例：2013年度某個(gè)體工商戶月定額100000元，個(gè)人所得稅征收率2%，如何判斷該個(gè)體工商戶是否需進(jìn)行2013年度年所得稅12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)。

該個(gè)體工商戶2013年度全年收入=100000*12=1200000元

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=1200000*2%=24000元

對(duì)照稅率表，年交個(gè)人所得稅24000元，應(yīng)適用第五檔即35%稅率，速算扣除數(shù)為14750元

全年應(yīng)納稅所得額=(24000+14750)÷30%=110714元

所以，該個(gè)體工商戶2013年度年所得為110714元，未超過(guò)12萬(wàn)元，不需進(jìn)行年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)。

二、問(wèn)：新版《個(gè)人所得稅申報(bào)表》已上線，個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的申報(bào)表有何變化?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào))的規(guī)定，江蘇省地方稅務(wù)局根據(jù)新版《個(gè)人所得稅申報(bào)表》對(duì)申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)改造。個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的申報(bào)表主要有三個(gè)方面變化：

一是兩表變?nèi)怼⒃瓉?lái)的《生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得投資者核定征收個(gè)人所得稅申報(bào)表》和《生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得投資者核定征收個(gè)人所得稅申報(bào)表(年報(bào))》兩張表更新為《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(A表)》、《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(B表)》，并增加了一張《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》。

二是適用范圍更細(xì)化，《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(A表)》適用于查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)合伙人的預(yù)繳納稅申報(bào)，以及所有實(shí)行核定征收的納稅申報(bào)。

《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(B表)》適用于查賬征收“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的個(gè)人所得稅年度匯算清繳申報(bào)。

《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》改變了原來(lái)多處生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并，沒(méi)有專門的申報(bào)表的狀況。適用于個(gè)體工商戶、承包承租企事業(yè)單位、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的，進(jìn)行個(gè)人所得稅年度匯總納稅申報(bào)。

三是投資者減除費(fèi)用的扣除順序發(fā)生了變化，由“先扣后分”變?yōu)椤跋确趾罂邸薄８淖兞艘酝瓤鄢顿Y者的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除額再按比例分配的計(jì)算方法，按分配比例計(jì)算出每個(gè)投資者的份額，再減除投資者的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除額。計(jì)算方法的改變，帶來(lái)稅額的變化，提醒個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者關(guān)注。

三、問(wèn)：殘疾人開(kāi)辦的個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)是否需要繳納個(gè)人所得稅?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))第四條規(guī)定：殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個(gè)人所得稅條件的，經(jīng)本人申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可根據(jù)《江蘇省人民政府辦公廳關(guān)于我省個(gè)人所得稅減征有關(guān)規(guī)定的復(fù)函》(蘇政辦函「2003」93號(hào)文件)規(guī)定，按照殘疾情況減征個(gè)人所得稅。

四、問(wèn)：有限合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利如何繳納個(gè)人所得稅?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))第二條的規(guī)定，關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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