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關于個人所得稅的疑問解答

個人所得稅(personal income tax)是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

一、問：個體工商戶、個人獨資企業投資者，按征收率核定征收個人所得稅的情況下，如何換算并判斷其年所得是否超過12萬元?

答：根據《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》(國稅函[2006]1200號)規定：對個體工商戶、個人獨資企業投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據此計算應納稅所得額。

根據上述口徑，換算的應納稅所得額超過12萬元的，納稅人應向稅務機關辦理自行納稅申報。換算公式為：應稅所得率=征收率÷稅率，但因個體工商戶生產經營所得適用五級超額累進稅率，無法直接套用稅率，可以根據納稅人全年應納稅額直接反推出應稅所得額，反推公式：應納稅所得額=(應納稅額+速算扣除數)÷稅率

舉例：2013年度某個體工商戶月定額100000元，個人所得稅征收率2%，如何判斷該個體工商戶是否需進行2013年度年所得稅12萬元以上個人所得稅自行納稅申報。

該個體工商戶2013年度全年收入=100000*12=1200000元

全年應納個人所得稅=1200000*2%=24000元

對照稅率表，年交個人所得稅24000元，應適用第五檔即35%稅率，速算扣除數為14750元

全年應納稅所得額=(24000+14750)÷30%=110714元

所以，該個體工商戶2013年度年所得為110714元，未超過12萬元，不需進行年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報。

二、問：新版《個人所得稅申報表》已上線，個人獨資合伙企業的申報表有何變化?

答：根據《國家稅務總局關于發布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2013年第21號)的規定，江蘇省地方稅務局根據新版《個人所得稅申報表》對申報系統進行了升級改造。個人獨資合伙企業的申報表主要有三個方面變化：

一是兩表變三表。將原來的《生產經營所得投資者核定征收個人所得稅申報表》和《生產經營所得投資者核定征收個人所得稅申報表(年報)》兩張表更新為《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表(A表)》、《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表(B表)》，并增加了一張《生產、經營所得投資者個人所得稅匯總申報表》。

二是適用范圍更細化，《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表(A表)》適用于查賬征收個人所得稅的個體工商戶、企事業單位的承包承租經營者、個人獨資企業投資人和合伙企業合伙人的預繳納稅申報，以及所有實行核定征收的納稅申報。

《生產、經營所得個人所得稅納稅申報表(B表)》適用于查賬征收“個體工商戶的生產、經營所得”和“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”個人所得稅的個體工商戶、承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業合伙人的個人所得稅年度匯算清繳申報。

《生產、經營所得投資者個人所得稅匯總申報表》改變了原來多處生產經營所得合并，沒有專門的申報表的狀況。適用于個體工商戶、承包承租企事業單位、個人獨資企業、合伙企業投資者在中國境內兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產、經營所得”和“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”的，進行個人所得稅年度匯總納稅申報。

三是投資者減除費用的扣除順序發生了變化，由“先扣后分”變為“先分后扣”。改變了以往先扣除投資者的費用標準扣除額再按比例分配的計算方法，按分配比例計算出每個投資者的份額，再減除投資者的費用標準扣除額。計算方法的改變，帶來稅額的變化，提醒個人獨資企業和合伙企業自然人投資者關注。

三、問：殘疾人開辦的個人獨資合伙企業是否需要繳納個人所得稅?

答：根據《國家稅務總局關于關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)第四條規定：殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個人獨資企業和合伙企業的，殘疾人員取得的生產經營所得，符合各省、自治區、直轄市人民政府規定的減征個人所得稅條件的，經本人申請、主管稅務機關審核批準，可根據《江蘇省人民政府辦公廳關于我省個人所得稅減征有關規定的復函》(蘇政辦函「2003」93號文件)規定，按照殘疾情況減征個人所得稅。

四、問：有限合伙企業對外投資分回的股息、紅利如何繳納個人所得稅?

答：根據《國家稅務總局關于關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》(國稅函[2001]84號)第二條的規定，關于個人獨資企業和合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

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