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企業(yè)所得稅不同預(yù)繳方式優(yōu)惠有別

企業(yè)所得稅征收分為查賬征收和核定征收兩種方式，每種方式下包括若干方法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國稅總局公告2011年第64號，以下簡稱64號公告），并結(jié)合相關(guān)政策可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅預(yù)繳方式不同，適用的稅收優(yōu)惠政策也有所不同。

查賬征收所得稅按實(shí)際利潤額預(yù)繳才可享優(yōu)惠

查賬征收所得稅的預(yù)繳方式，包括按照實(shí)際利潤額預(yù)繳、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳等三種方法。

在按照實(shí)際利潤額預(yù)繳方法下，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函[2008]44號）將會(huì)計(jì)上的利潤總額作為計(jì)算預(yù)繳所得稅的依據(jù)。隨后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）對此作了修訂，將利潤總額修改為實(shí)際利潤額，明確實(shí)際利潤額為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損及不征稅收入、免稅收入后的余額，同時(shí)，將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額也計(jì)入實(shí)際利潤額。

64號公告中的實(shí)際利潤額與國稅函[2008]635號文件中的含義一致，并完整體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)上的利潤總額到計(jì)稅依據(jù)的實(shí)際利潤額的調(diào)整過程。64號公告仍保留以前報(bào)表中“應(yīng)納所得稅額”下“減：減免所得稅額”一項(xiàng)，同時(shí)，在“應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”下增加一行“減：以前年度多繳在本期抵減所得稅額”。

因此，按照實(shí)際利潤額預(yù)繳，企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)即可減計(jì)不征稅收入、免稅收入，以當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額也可享受減免所得稅并可抵減以前年度多繳稅款的優(yōu)惠。而其他兩種方法并不能享受以上待遇。

當(dāng)然，無論采用何種方法，年度匯算清繳時(shí)都可享受同樣待遇。但若在預(yù)繳時(shí)不能享受有關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)會(huì)因提前多繳稅款而損失資金的時(shí)間價(jià)值，且預(yù)繳時(shí)多繳的稅款，匯算清繳時(shí)的退稅操作也很復(fù)雜。

核定征收所得稅按收入總額核定才可享優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定，核定征收所得稅包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法，而核定應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，又包括用收入總額和成本費(fèi)用總額核定應(yīng)納稅所得額兩種辦法。

64號公告發(fā)布后，適用核定征收方式納稅人的B類申報(bào)表的一大變化，就是刪除了以前報(bào)表中“減免所得稅額”一行。這并非因?yàn)檎哂凶兓且郧皥?bào)表的設(shè)計(jì)需要改進(jìn)。根據(jù)以前報(bào)表的填報(bào)說明，“減免所得稅額”填寫內(nèi)容包括企業(yè)享受的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等優(yōu)惠。實(shí)際上，這些優(yōu)惠政策對企業(yè)會(huì)計(jì)核算有很高的要求，核定征收企業(yè)根本無法滿足這些條件。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）強(qiáng)調(diào)，實(shí)行核定征收辦法的企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。國稅發(fā)[2008]30號文件也規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，這里的特定納稅人包括享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。也就是說，核定征收企業(yè)是不能享受減免所得稅優(yōu)惠政策的。

但是，并不是說核定征收所得稅的納稅人就不能享受任何優(yōu)惠政策。根據(jù)國稅函[2009]377號文件規(guī)定，核定征收所得稅納稅人的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。因此，64號公告在按收入總額核定應(yīng)納稅所得額中，“收入總額”下新增“減不征稅收入、免稅收入”兩行。可見，核定征收所得稅的納稅人只可享受減計(jì)不征稅收入和免稅收入的優(yōu)惠政策，且只有按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，采取用收入總額核定應(yīng)納稅所得額的納稅人才可享受。

需要注意的是，與查賬征收所得稅納稅人不同，采取其他核定征收辦法的納稅人，在年度納稅時(shí)也不能享受任何優(yōu)惠政策。實(shí)際上，核定征收所得稅的納稅人，其預(yù)繳和年度申報(bào)的報(bào)表是一樣的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號）規(guī)定，按照核定征收辦法繳納所得稅的納稅人，年度申報(bào)繳納所得稅時(shí)也使用國稅函[2008]44號文件中的B類申報(bào)表，64號公告中B類報(bào)表的表頭已修改為“企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）”。

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