濟寧實操會計培訓

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稅制結構的概念包括了哪些內容

亦稱“稅制體系”。指稅收制度中各稅系、各稅種、各稅制要素之間相互組合、相互制約而構成的有機體系。它包括3個層次的內容：

（1）稅制中不同稅系或稅類及其相互關系。按征稅對象分類可以將稅收分為幾個系列或類別，包括流轉稅系、所得稅系、財產稅系、資源稅系和行為目的稅系等。不同的稅系在稅制中具有不同的作用和地位，它們有主體和輔助之分，此將稅類及其所包括的稅種稱為主體稅種和輔助稅種。主體稅種的選擇及其與輔助稅種的組合關系稱為稅制模式，它是狹義的稅制結構要領。

（2）同一稅系內部或不同稅系之間各個稅種之間的組合關系。同一稅系內部各稅種之間有主輔之分，有職責分工。如我國現行稅制體系中，流轉稅系列包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。其中增值稅是主導性稅種，從收入規模、征稅范圍、普遍調節等方面均看出其主導性地位，同時，它與消費稅采用交叉征收制，有分工與銜接問題。

（3）稅制要素的組合關系。稅制要素主要有納稅人、征稅對象、稅率、稅目、納稅環節、納稅期限等。在同一稅系內部，課稅要素的選擇會影響該稅系的格局和功能配置。如舊流轉稅中，增值稅與產品稅稅目不交叉，兩稅彼此獨立造成職責分工不明確和功能不協調。1994年工商稅制改革后，在工業生產環節實行增值稅與消費稅的交叉征收制，使增值稅的普遍征收與消費稅的選擇性征收相配合，出現了新的功能配置。同時，在同一稅種內不同稅制要素的不同組合決定著各個具體稅種的功能；同一稅系或同一稅種內部，稅制要素的不同選擇也影響該稅系或稅種的構成。

稅制結構合理化是充分發揮稅收職能的重要前提。由于決定稅因素較多，如經濟發展水平、稅收職能范圍、經濟結構、經濟運行機制等，都會不同程度地影響稅制結構的選擇；所以，建立合理的稅制結構是稅制建設的中心內容。1994年我國的工商稅制改革就是一次全面性、結構性的稅制改革，特別是以結構改革為重點。經過改革，初步形成了新的稅制結構。即流轉稅系包括增值稅、消費稅、營業稅；所得稅企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅；資源稅系包括資源稅和城鎮土地使用稅；特定目的稅系包括固定資產投資方向調節稅、城市維護建設稅和土地增值稅、財產行為稅系包括房產稅、城市房地稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、遺產稅、印花稅、證券交易稅、屠宰稅和筵席稅。

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