西寧學會計培訓

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商業禮品贈送的流轉稅處理例解

1、企業向客戶贈送禮品，應視同銷售繳納增值稅或作進項稅轉出處理，若屬于自產應稅消費品，還需按規定繳納消費稅。《增值稅暫行條例實施細則》第四條明確，將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人，視同銷售貨物繳納增值稅。

例：某公司購入80萬元禮品贈予客戶，雖然進項稅為6.2萬元，但根據《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費（包括交際應酬消費）的購進貨物或應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業應納增值稅為80x17%=13.6（萬元）。

2、企業若將設備、小汽車等固定資產贈送他人，應視同銷售使用過的固定資產做稅務處理。

例：某企業將購于2005年且已使用的設備贈予子公司，設備評估價18萬元，原價80萬元，累計已提折舊60萬元，企業應繳增值稅為18÷（1+4%）x4%÷2=3461.54（元）。

3、如果企業外購貨物用于發放給內部員工，需作進項稅轉出處理。

例：某企業購進價值70萬元的商品（已抵稅）發放給員工，企業應轉出已抵扣的進項稅為70x17%=11.9（萬元）。

4、《營業稅暫行條例實施細則》第五條規定，單位或個人將不動產或土地使用權無償贈送其他單位或個人及單位或個人自建建筑物后銷售，其所發生的自建行為，屬于視同發生應稅行為，需征收營業稅。

例：某建筑公司將一棟自建住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元。該住宅樓建筑成本為780萬元，當地稅務機關確定的建筑業成本利潤率為15%。由此，該公司應繳營業稅為780x（1+15%）÷（1-3%）x3%+（1000+5）x5%=77.99（萬元）。

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