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企業(yè)所得稅計算的幾種簡便方法

企業(yè)所得稅是一個計算比較復雜的稅種，某些涉及企業(yè)所得稅計算的業(yè)務(wù)，雖然有明文規(guī)定的計算公式，但不好理解。本文總結(jié)了一些簡便的計算方法，不但能提高計算速度，而且有助于加深對公式的理解。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計算

按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

例一：甲公司共有股權(quán)10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。

一般計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))x(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(10000x80%x10-10000x80%x8)x[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)x10%=1600(萬元)。

簡便計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)x每股盈利額=8000÷10x(10-8)=1600(萬元)。

因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

一般計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。

例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。

一般計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200x(8%-5.4%)+(500x5.4%+200x5.4%)x300÷(500+200)=21.4(萬元)。

簡便計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)x5.4%=21.4(萬元)。

不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計算

企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。

不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息x(1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

需要說明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi)，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

例三：某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%，當年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元，不能提供獨立交易證明，且關(guān)聯(lián)方實際稅負低于該企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，計算不允許扣除的利息支出。

一般計算方法：

(1)超銀行利率利息支出=8000x(9%-5%)=320(萬元);

(2)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667，超債資比例的利息支出=(720-320)x(1-2÷2.667)=100.04(萬元);

合計不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04(萬元)。

簡便計算方法：不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-3000x2x5%=420(萬元)。

特別納稅調(diào)整再銷售價格法的簡便計算

《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第二十四條規(guī)定，再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格x(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)

例四：某企業(yè)自行申報以55萬元從境外甲公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司(非關(guān)聯(lián)企業(yè))。假定該企業(yè)的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，要求用再銷售價格法計算此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

一般計算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[50-50x(1-20%)]x25%=2.5(萬元);

簡便計算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=50x20%x25%=2.5(萬元)。

固定資產(chǎn)加速折舊的簡便計算

企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條進一步明確，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

1、雙倍余額遞減法的簡便計算：

雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法(即平均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用年限x100%;

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率。

例五：一臺設(shè)備原值100萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值3萬元，按規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計提折舊，要求計算其使用第四年可稅前扣除的折舊額。

一般計算方法：年折舊率為2÷10=0.2，*9年折舊額為100x0.2=20(萬元);第二年折舊額為(100-20)x0.2=16(萬元);第三年折舊額為(100-20-16)x0.2=12.80(萬元);第四年可稅前扣除的折舊額為(100-20-16-12.8)x0.2=10.24(萬元)。

由以上計算可以看出，用雙倍余額遞減法計算出的各年折舊額(最后兩年除外)和各年年初固定資產(chǎn)的凈值都是等比數(shù)列，比值是“(1-年折舊率)”，即次年折舊額(或年初固定資產(chǎn)的凈值)=上年折舊額(或上年年初固定資產(chǎn)的凈值)x(1-年折舊率)。

簡便計算方法：第四年可稅前扣除的折舊額=設(shè)備原值x(1-年折舊率)3x年折舊率=100x0.83x0.2=10.24(萬元)。

2、年數(shù)總和法的簡便計算：

年數(shù)總和法，指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和x100%

例六：某企業(yè)購進一臺機器，價格為300萬元，預計使用5年，預計凈殘值15萬元，按稅法規(guī)定可采用年數(shù)總和法計提折舊，試計算可使用的5年中每年可稅前扣除的折舊額。

預計使用壽命逐年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=15[或5x(1+5)÷2=15]

一般計算方法：*9年折舊額為5÷15x(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為4÷15x(300-15)=76(萬元);第三年折舊額為3÷15x(300-15)=57(萬元);第四年折舊額為2÷15x(300-15)=38(萬元);第五年折舊額為1÷15x(300-15)=19(萬元)。

通過以上計算可以看出，用年數(shù)總和法計算出的各年折舊額是一組等差數(shù)列，差值是“固定資產(chǎn)原值減殘值的余額x1÷逐年數(shù)字之和”，本例中即為(300-15)x1÷15=19(萬元)，即次年折舊額=上年折舊額-19。

簡便計算方法：*9年折舊額為5÷15x(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為95-19=76(萬元);第三年折舊額為76-19=57(萬元);第四年折舊額為57-19=38(萬元);第五年折舊額為38-19=19(萬元)。

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