上崗會計培訓(xùn)學(xué)校

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食堂職工工資、福利如何繳稅

某企業(yè)職工食堂人員2010年發(fā)放10萬元工資薪金，1.4萬元的福利費，企業(yè)繳納的社會保險費，住房公積金為2萬元。因為職工食堂人員的職工薪酬難以確定直接對應(yīng)的受益對象，不能像生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員一樣計入相應(yīng)成本費用，所以直接計入當(dāng)期損益。當(dāng)年企業(yè)實發(fā)工資110萬元。

會計處理：

借：管理費用13.4萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬--工資10萬元

--福利費1.4萬元

--社會保險費、住房公積金2萬元

借：應(yīng)付職工薪酬13.4萬元貸：銀行存款13.4萬元

稅收處理：福利部門人員所發(fā)放的工資、福利費、社會保險費、住房公積金13.4萬元全部作為應(yīng)付福利費處理，企業(yè)實際發(fā)放的職工工資薪金中應(yīng)當(dāng)減除福利部門人員的工資薪金10萬元，以其余額（110-10）100萬元作為職工福利費的扣除基數(shù)，扣除限額14萬元大于實發(fā)福利費13.4萬元，不需要作納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件第三條一款規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

可見福利部門員工的工資薪金企業(yè)所得稅處理上是作為職工福利費而非工資薪金處理。

而《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解08版》所指的職工福利費，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

顯然不包括福利部門員工工資薪金，對于這部分員工的工資薪金應(yīng)按照該解釋的下述規(guī)定處理：除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

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