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工會經費稅前扣除憑據有新要求

最近，國家稅務總局發布《關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）規定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。就是說，稅務機關由于受委托代收工會經費而開具的代收憑據，也可以稅前扣除。

《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規定，自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。由于這一規定對稅務機關受委托代收工會經費而出具的收費憑據是否可以作為稅前扣除的依據并沒有明確，因此2011年第30號公告對此作了明確規定。這對完善稅前扣除憑證的范圍、促進納稅人進行成本核算等都具有十分重要的意義。

目前稅務機關受委托代收工會經費所開具的代收憑據，除委托部門提供的《工會經費收入專用收據》外，主要是轉賬完稅憑證和現金完稅證，就是說，企業今后也可憑轉賬完稅憑證和現金完稅證上所載明的工會經費金額進行稅前扣除。對2010年度已繳納的工會經費，沒有進行稅前扣除的，在法定的標準范圍內，納稅人可自行進行應納稅額調整，因此而多繳納的稅款可申請退稅或抵頂下期應納稅款。

工會經費稅前扣除除了憑證需合法外，還必須符合法定的扣除標準。《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。《企業所得稅法》對工資、薪金支出實行據實扣除制度，即準予稅前扣除的工會經費必須是企業已經實際發生的部分，對于賬面已經計提但未實際發生的工會經費，不得在納稅年度內在稅前扣除。如果企業工會經費的實際發生額、賬面計提額以及扣除限額三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經費，賬面計提超過扣除限額的部分應調增應納稅所得額。因此超過規定標準所繳納的工會經費，即使取得了法定扣除憑據也不得稅前扣除。

需要提醒納稅人的是：個體工商戶所繳納的工會經費，也可以在規定的標準范圍內據實扣除。《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅〔2008〕65號）規定，個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費在工資、薪金總額2%的標準內據實扣除。因此個體工商業戶所繳納的工會經費，只要取得法定扣除憑據且在規定的標準范圍內，則可以在其個人所得稅稅前依法扣除。

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