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會計報表編制與分析—合并利潤表

合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

利潤表作為以單個企業為會計主體進行會計核算的結果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間的經營成果心在以其個別利潤表為基礎計算的收入和費用等項目的加總金額中，也必然包括有重復計算的因素，因此，編制合并利潤表時，也需要將這些重復的因素予以抵銷。

1.內部商品購銷的抵銷

(1)企業內部購進的商品當期全部實現對外銷售時的抵銷處理在內部購進商品當期全部實現銷售的情況下，必須將重復反映的內部銷售收入與內部銷售成本予以抵銷。進行抵銷處理時，應借記“營業收入”等項目，貸記“營業成本”等項目。

【例7-3】假設藍翎公司本期個別利潤表的營業收入中有540 000元屬于向環宇公司(藍翎公司的子公司)銷售產品取得的銷售收入，該產品銷售成本為360 000元。該子公司在本期將該產品全部售出，其銷售收入為576 000元，銷售成本為540 000元，并分別在其個別利潤表中列示。應編制如下抵銷分錄：

借：營業收入 540 000

貸：營業成本 540 000

(2)企業內部購進的商品未全部實現對外銷售時的抵銷處理在內部購進的商品未實現對外銷售的情況下，一方面對應的營業收入需要抵銷：另一方面，由于內部購銷業務實現的銷售毛利，屬于未實現內部銷售利潤，還心將存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷。

【例7-4】假設【例7-3】中所涉及的產品全部沒有銷售到企業集團之外，應編制如下抵銷分錄：

借：營業收入540 000

貸：營業成本 360 000

存貨 180 000

(3)企業內部購進的商品部分實現對外銷售的抵銷處理

在內部購進的商品部分實現對外銷售的情況下，舉例講解見上節“內部交易所形成的存貨與未實現內部銷售損益項目的抵銷”部分的內容，非凡股份應進行如下抵銷處理：

借：營業收入4 440 000 ①

貸：營業成本 4 440 000

借：營業成本 336 000②

貸：存貨 336 000

2.與內部交易形成固定資產和無形資產相關的抵銷

在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的同定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。相關的會計處理與合并資產負債表中抵銷的原理沒有差別，只是編制合并利潤表底稿時關注的重點不同而已。

3.內部應收賬款計提的壞賬準備

如果內部應收賬款已經計提了壞賬準備，那么在編制合并資產負債表時，隨著內部應收賬款的抵銷，也必須相應將內部心收賬款計提的壞賬準備抵銷。因此，在編制合并利潤表時，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”等項目。連續編制合并會計報表時的抵銷方法見上一節的處理方法。

4.內部計提利息的抵銷處理

存持有付公司或子公司發行的氽業債券的情況下，發行債券的企業計付的利息費用作為財務費用處理，并在其個別利潤表“財務費用”項目中列示;而持有債券的企業，將購買的債券在其個別資產負債表“持有至到期投資”等項目中列示，當期獲得的利息收入作為投資收益處理，并紅其個別利潤表“投資收益”項目中列示。

在編制合并會計報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部心付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益相互抵銷，即將內部債券投資收益與內部發行債券的利息費用相互抵銷。

【例7-5】晨曦公司2010年1月1日購買其母公司遠洋公司發行的債券，面值1 200 000元，票面利率和實際利率均為5. 80%。投資收益和利息費用的抵銷分錄為：

借：投資收益 69 600

貸：財務費用 69 600

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