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企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中注意審查往來(lái)款項(xiàng)

在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中，筆者發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)掩蓋稅收問(wèn)題，既給自己埋下了稅收隱患，也大大提高了稅務(wù)師事務(wù)所開展鑒證的難度和風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)給予高度重視。

案例一。筆者在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款--xx食品公司　　100000

貸：應(yīng)收賬款--xx機(jī)械公司　　100000。

該會(huì)計(jì)分錄沒有附任何單據(jù)。對(duì)這樣一筆分錄，乍一看，似乎并不影響企業(yè)損益，畢竟都屬往來(lái)款項(xiàng)，一增一減，對(duì)大局無(wú)礙。但仔細(xì)推敲，卻是耐人尋味。如果將這筆會(huì)計(jì)分錄還原，應(yīng)該是這樣做的：

（1）借：壞賬損失　　100000

貸：應(yīng)收賬款--xx機(jī)械公司　　100000

（2）借：應(yīng)付賬款--xx食品公司　　100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 　100000。

對(duì)這個(gè)奇怪的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行分析，筆者懷疑兩點(diǎn)：其一，企業(yè)貿(mào)然轉(zhuǎn)銷應(yīng)付xx食品公司的賬款100000元，可能是因該食品公司已注銷，此款成無(wú)法支付的款項(xiàng)。其二，該企業(yè)貿(mào)然轉(zhuǎn)銷對(duì)xx機(jī)械公司的應(yīng)收賬款，此款可能系一筆壞賬損失。憑著職業(yè)敏感，筆者做了大量的函證工作，企業(yè)不得已才承認(rèn)我們的判斷是正確的。查清事情原委后，就要對(duì)此進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模粋鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模粋鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模灰蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的等。

納稅人在申報(bào)壞賬損失時(shí)，應(yīng)提供能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

壞賬損失屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。該企業(yè)100000元的壞賬損失，未按法定程序報(bào)批，不能予以稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入以外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。

可見，該企業(yè)無(wú)法支付的xx食品公司的100000元，應(yīng)作為其他收入，并入應(yīng)納稅所得額。

案例二。在對(duì)某食品制造公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，該企業(yè)一張金額50000元的“借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)付賬款”的記賬憑證引起了筆者的注意。筆者發(fā)現(xiàn)其所附的原始憑證竟是一張項(xiàng)目開具為“中轉(zhuǎn)費(fèi)”的服務(wù)業(yè)發(fā)票。這不合常理的現(xiàn)象加深了筆者的懷疑。在對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)并進(jìn)一步核實(shí)后，我們終于斷定這是企業(yè)的一個(gè)價(jià)外收費(fèi)項(xiàng)目，是財(cái)務(wù)人員巧立往來(lái)賬款名目，企圖轉(zhuǎn)移這部分價(jià)外收入。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，該企業(yè)50000元的價(jià)外收費(fèi)應(yīng)作價(jià)稅分離，補(bǔ)繳增值稅。

隱藏在往來(lái)款項(xiàng)中的秘密往往不能一眼就看明白，注冊(cè)稅務(wù)師須通過(guò)職業(yè)判斷，經(jīng)過(guò)周密推敲，并輔以大量取證工作才能揭開。

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