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小企業如何計提存貨跌價準備

問：小企業如何計提存貨跌價準備？

答：存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。

在會計期末，小企業計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。

除債務重組和非貨幣性交易等以外，小企業售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調整。

例：2004年12月31日，某小企業A商品的賬面金額為25000元，由于市場價格下跌，該商品預計可變現凈值為20000元，應計提存貨跌價準備為5000元。2005年3月31日市場價格有所上升，A商品的預計可變現凈值為24000，其賬面金額不變。編制如下會計分錄：

①2004年12月31日計提存貨跌價準備

借：管理費用　5000

貸：存貨跌價準備　5000

②2005年3月31日轉回存貨跌價準備

借：存貨跌價準備　[5000－（25000－24000）]4000

貸：管理費用--計提的存貨跌價準備　4000

假設2005年6月30日，A商品的市場價格進一步上升，預計可變現凈值為26000元。轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限，即以1000（5000－4000）元予以沖銷。編制如下會計分錄：

借：存貨跌價準備　1000

貸：管理費用　1000

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