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會計職稱考試《中級會計實務》復習：股份支付的處理

會計職稱考試《中級會計實務》第十章股份支付

知識點、股份支付的處理

股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協議為基礎。

（一）授予日

除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不作會計處理。

（二）等待期內的每個資產負債表日

企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量，同時按相同金額確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務。業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。

對于權益結算的涉及職工的股份支付，按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積）后，不確認其后續公允價值變動；對于現金結算的涉及職工的股份支付，則應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。上市公司分別計算各期期權的單位公允價值。

對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值；對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等估值技術確定其公允價值。

在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量，并以此為依據確認各期應分攤的費用。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致。

在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內未滿足的，企業應當將其作為授予權益工具的取消處理。

根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額作為當期應確認的成本費用金額。

（三）可行權日之后

1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確定股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。

2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

（四）回購股份進行職工期權激勵

企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。企業回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。按照《企業會計準則第11號股份支付》對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權購買本企業股份時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。

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