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《中級會計實務》備考指導：建造合同收入和合同費用的確認和計量

會計職稱考試《中級會計實務》第十四章 收入

備考指導二十五、建造合同收入和合同費用的確認和計量

可以比照提供勞務收入的確認與計量來理解。

建造合同收入及費用的確認和計量遵循以下原則：

（一）如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。

注意：解決三個問題：一是建造合同的結果能夠可靠地估計如何界定；二是如何確定完工程度；三是完工百分比法的運用。

（1）建造合同的結果能夠可靠地估計如何界定？

●固定造價合同的結果能夠可靠估計的認定標準為：

①合同總收入能夠可靠地計量；

②與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

③實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；

④合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

●成本加成合同的結果能夠可靠估計的認定標準：

①與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

②實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

（2）完工進度的確定

確定合同完工進度有以下三種方法：

①根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。該方法是確定合同完工進度比較常用的方法。計算公式如下：

合同完工進度＝累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本xl00%

注意：累計實際發生的合同成本不包括：（1）與合同未來活動相關的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用；（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項；但是，根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。

②根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等：計算公式如下：

合同完工進度＝已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量xl00%

③根據實際測定的完工進度確定。該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

（3）完工百分比法的運用

確定建造合同的完工進度后，就可以根據完工百分比法確認和計量當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

●當期確認的合同收入＝合同總收入x完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

●當期確認的合同費用＝合同預計總成本x完工進度－以前會計期間累計已確認的費用

●當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用

上述公式中的完工進度指累計完工進度。

●對于當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

（二）如果建造合同的結果不能可靠地估計（通常是經濟利益不是很可能流入企業或完工進度不能可靠確定），則應區別以下情況處理：

①已經發生的合同成本（全部或部分）能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用。

②已發生的合同成本不能得到補償的，發生的合同成本應立即作為合同費用，不確認合同收入。

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