中級會計師網課老師

發布時間：2022-03-03 15:15:07

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吐血整理！中級會計實務答疑90問

試題：【案例拓展】A公司有關金融資產投資業務資料如下：　　（1）2×1月2日，A公司以銀行存款200萬元購入B公司10%的有表決權股份，A公司將其劃分為交易性金融資產。　　借：交易性金融資產——成本　　　　　200　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200　　（2）2×12月31日，該股票的公允價值合計為360萬元。　　借：交易性金融資產——公允價值變動　160　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　160　　（3）2×3月1日，B公司宣告派發現金股利100萬元。　　借：應收股利　　　　　　（100×10%）10　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　10　　（4）2×7月1日，A公司又以800萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得該公司20%的股權，至此持股比例達到30%，取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項股權投資由交易性金融資產轉為采用權益法核算的長期股權投資。當日原持有的股權投資分類為交易性金融資產的公允價值為400萬元。2×7月1日，B公司可辨認凈資產公允價值總額為4 100萬元，不考慮所得稅影響。　　　①2×7月1日追加投資時：　　借：長期股權投資——投資成本　　　　800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　800　　②2×7月1日對原股權投資賬面價值的調整。原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額應當轉入改按權益法核算期間的投資收益。　　借：長期股權投資——投資成本　　　 400　　　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　200　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　160　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 40　　改按權益法核算的初始投資成本＝原持有的股權投資的公允價值400＋新增投資成本800＝1 200（萬元）　　③追加投資時，初始投資成本1 200萬元，而應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額為1 230萬元（4 100×30%），應調整初始投資成本30萬元。　　借：長期股權投資——投資成本　　　　30　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　 30　　【理論總結】　　原持有的對被投資單位的股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加共同控制或重大影響的，在轉按權益法核算時，投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。　　原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算期間的留存收益。　　然后，比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。

提問：對于前面第7、8講里講的，在權益法核算下的投資方長投成本，為實際付出的對價（含相關費用），如果實際付出的對價換取的被投資方資產的所占比例份額大于支付對價，則調整長投成本，貸記營業外收入。對嗎?

而在這里（前期所占比例較小不構成重大影響的，非權益法）后轉為權益法時，其長投成本為：原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，這里兩個都是取的公允價值，對嗎？

怎么理解記憶？感覺怪怪的

解答：

回復：是的。

長期股權投資初始投資成本與入賬價值區別

初始投資成本是指長期股權投資初始計量時的金額，

（1）同一控制下企業合并初始投資成本為享有的合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額。

（2）非同一控制下企業合并的初始投資成本金額為所支付對價的含稅公允價值

（3）非企業合并，后續計量權益法下，初始投資成本金額為所支付對價的含稅公允價值+支付的直接相關稅費。

當初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，應該先對初始投資成本進行調整，再將調整后的金額作為長期股權投資的入賬價值。其入賬價值=初始投資成本 + 初始投資成本與應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額的差額（即計入營業外收入的金額）

長期股權投資的入賬價值是指長期股權投資科目的入賬金額，一般是指對初始投資成本調整后的金額，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的長期股權投資的初始投資成本和初始計量金額是一致的。