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短期借款的核算

短期借款是指企業為了滿足日常生產經營的需要，而向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通過“短期借款”科目核算。企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。“短期借款”科目應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

“短期借款”科目屬于負債類科目，其貸方登記企業取得借款的本金數額，借方登記企業償還短期借款的本金數額，期末余額在貸方，表示企業尚未償還的借款本金數額。

短期借款的主要賬務處理如下。

（1）企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。

（2）資產負債表日，應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“應付利息”等科目。

實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

【例】某企業于2007年1月1日向銀行借入短期借款10萬元，期限半年，年利率為6％。利息按月預提，分季支付，借款本金到期后一次歸還。根據上述經濟業務，企業應做如下賬務處理。

1月1日借入款項時：

借：銀行存款 100 000

貸：短期借款 100 000

1月末預提當月利息時：

預提利息=100 000x6％÷12=500（元）

借：財務費用 500

貸：應付利息 500

2月末預提當月利息的會計處理同上。

3月末，支付本季度利息時：

借：財務費用 500

應付利息 1 000

貸：銀行存款 1 500

下一個季度的賬務處理與上一個季度相同。

7月1日借款到期歸還本金時：

借：短期借款 100 000

貸：銀行存款 100 000

本月累計應交所得稅=2 200 000x25％=550 000（元）

計算應交所得稅時：

借：所得稅費用 550 000

貸：應交稅費--應交所得稅 550 000

交納所得稅時：

借：應交稅費--應交所得稅 550 000

貸：銀行存款 550 000

【例】A房地產公司5月有償轉讓一棟公寓，共計價款670萬元，其扣除項目金額為320萬元，計算應納稅額。

土地增值額=670-320=350（萬元）

土地增值額與扣除項目金額之比：（350÷320）x100％=109.38％

應納稅額=350x50％-320x15％=127（萬元）

根據上述計算結果，賬務處理如下：

借：營業稅金及附加 1 270 000

貸：應交稅費--應交土地增值稅 1 270 000

交納稅金時：

借：應交稅費--應交土地增值稅 1 270 000

貸：銀行存款 1 270 000

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