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會計報表編制與分析—合并所有者權(quán)益變動表

1.合并所有者權(quán)益變動表的編制方法

合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

在編制合并所有者權(quán)益變動表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對下列項目進行抵銷處理。

(1)母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有行權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

(2)母公司對子公司、子公司相百之問持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

(3)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對所有者權(quán)益變動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

(4)有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。

2.合并所有者權(quán)益變動表底稿的編制

根據(jù)上述資料，非凡股份首先應(yīng)當(dāng)編制合并工作底稿，將非凡股份、永安公司的個別所有者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)過人合并工作底稿，并計算所有者權(quán)益變動表各項目的合計金額;其次，編制抵銷分錄，將非凡股份與永安公司之間的內(nèi)部交易對所有肯權(quán)益變動表的影響予以抵銷。

本例中，以上兩個項目抵銷請讀者查閱合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表中的如下分錄的解釋說明。

非凡股份2009年1月1日按照50 482 800元的價格購買永安公司60 %的股權(quán)，永安公司賬面資產(chǎn)價值與公允價值沒差異。水安公司2009年全年實現(xiàn)凈利潤1 200 000元，提取盈余公積120 000元，沒有進行利潤分配。

永安公司2010年年初股本43 200 000元，年初資本公積35 01 0 552元，年末盈余公積4 000 296元，年初未分配利潤3 1 27 1 52元。

永安公司2010年實現(xiàn)凈利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，年末盈余公積4 405 248元，年末股本43 200 000元，年末資本公積35 01 0 552元，年末未分配利潤6 77 1 720元。

2010年12月3 1日，非凡股份對永安公司的長期股權(quán)投資的賬而余額為50 482 800元，非凡股份使用成本法核算對永安公司的長期股權(quán)投資，在編制合并會計報表時需要將對永安公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

永安公司不存在公允價值與賬面價值不符的情況，因此備查簿中不存在需要調(diào)整利潤的項目。因此，確認(rèn)2010年非凡股份存永安公司實現(xiàn)凈利潤4 049 520元中所享有的份額為：4 049 520x60%=2 429 712(元)。

借：長期股權(quán)投資--永安公司 2 429 7 1 2①

貸：投資收益--永安公司 2 429 7 1 2

由于是連續(xù)編制合并會計報表，還要調(diào)整期初長期股權(quán)投資項目的金額。

借：長期股權(quán)投資--永安公司 720 000②

貸：末分配利潤--年初 720 000

借：股本 43 200 000③

資本公積--年初 35 010 552

盈余公積--年初 4 000 296

--本年404 952

未分配利潤--年末 6 771 720

貸：長期股權(quán)投資 53 632 5 1 2

少數(shù)股東權(quán)益 35 755 008

借：投資收益 2 429 7 1 2④

少數(shù)股東損益 l 619 808

未分配利潤--年初 3 127 152

貸：提取盈余公積 404 952

未分配利潤--年末 6 771 720

由于本書采用分別各種報表編制工作底稿的方式，因此上述抵銷分錄中涉及的項目有屬于其他報表工作底稿的部分，把上述抵銷分錄中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動表時，有些數(shù)據(jù)不能得到體現(xiàn)。

3.合并所有者權(quán)益變動表的格式

合并所有者權(quán)益變動表的格式與個別所有者權(quán)益變動表的格式基本相同。不同的地方只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目。用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。根據(jù)上述合并工作底稿的合并金額，可編制非凡股份2010年合并所有者權(quán)益變動表(比正式報表少“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”和“其他”兩欄)。具體見表7-8和表7-9 。

表7-8 合并所有者權(quán)益變動表工作底稿

單位：元

表7-9 合并所有者權(quán)益變動表

合會04表

編制單位：非凡股份有限公司 2010年 單位：元

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