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投資收益錯弊查證

投資收益錯弊查證

例9-5甲公司2008年1月1日以28萬元銀行存款購入乙公司20%的股份。乙公司2008年1月1日可辨認凈資產公允價值合計為120萬元，2008年4月26日宣告分派2007年度的現金股利20萬元，2008年度實現凈利潤80萬元，2009年4月28日宣告分派現金般利60萬元，2009年度實現凈利i潤loo萬元。假設甲公司除該項長期股權投資外無其他納稅調整事項，2008年和2009年兩年實現會計利潤均為80萬元。

甲公司會計處理為

(1)取得長期股權投資：

借：長期股權投資--投資成本　　280000

貸：銀行存款　　280000

(2)2008年乙公司分派現金股利：

借：應收股利　　40000

貸：長期股權投資--投資成本　　40000

2008年乙公司分派現金股利時，會計作為投資成本收回，長期股權投資的賬面價值為2萬元，根據稅法規定，該股息屬于企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不屬于免稅收入范圍，須進行納稅調整，調增40000元應稅所得。

(3)2008年末乙公司實現盈余：

甲公司確認投資收益-80x20%=16(萬元)

借：長期股權投資--損益調整　　160000

貸：投資收益　　160000

該投資收益增加長期股權投資賬面價值，會計確認的長期股權投資賬面價值為40萬元。但按稅法規定，股息、紅利等權益性投資收益，除財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，該投資的計稅基礎不變，仍為28萬元。因此該投資收益產生永久性差異，在計算應納稅所得額時應扣除該項投資收益，印2008年甲公司應納稅所得額為68萬元(80+4-16)。

(4)2008年應納所得稅：

應納所得稅=68x25%=17(萬元)

借：所得稅費用170000

貸：應交稅費--應交所得稅170000

(5)2009年乙公司分派現金股利：

借：應收股利120000

貸：長期股權投資--損益調整120000

同理，2009年乙公司分派現金股利時，會計上沖減長期股權投資賬面價值，確認的長期股權投資成本為28萬元(40-12)，稅法確認的計稅基礎不變，仍為28萬元，稅法將投資企業收到的現金殷利確認為免稅收入，須進行納稅調整，調減12萬元應稅所得。

(6)2009年末乙公司實現盈余100萬元時，甲公司確認投資收益20萬元(100X20%)：

借：長期股權投資--損益調整200000

貸：投資收益200000

此時，會計確認的投資成本為48萬元(28+20)，而計稅基礎仍為28萬元，該投資收益產生永久性差異，在計算應納稅所得額時應扣除該項投資收益，2009年甲公司應納稅所得額為48萬元(80-12-20)。

(7)2009年應納所得稅：

應納所得稅=48x25%=12(萬元)

借：所得稅費用120000

貸：應交稅費--應交所得稅120000

根據《企業會計準則》及稅法的規定，企業所取得的長期殷權投資初始成本與計稅基礎在成本法下基本一致，在權益法下當長期股權投資初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。企業長期股權投資進行利潤分配時，由于稅法將符合條件的權益性投資收益作為免稅收入，無論是成本法核算還是權益法核算均會產生永久性差異。

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