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制造費用核算中的錯弊查證

一、制造費用基礎知識

(一)制造費用概念

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用作為一種間接費用，在發生時一般無法直接判定它應歸屬的成本核算對象，因而不能直接計人所發生的產品成本中，它必須按費用發生的地點進行歸集，月度終了，再采用一定的方法在各成本核算對象間進行分配，然后才能計入各成本核算對象的成本中。制造費用主要包括以下三項。

1.間接用于產品生產的費用

如機物料消耗，車間生產用房屋及建筑物折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，車間生產用照明費、取暖費、運輸費、勞動保護費，以及季節性停工和生產用固定資產修理期間的停工損失等。

2.直接用于產品生產，但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算，因而沒有專設成本項目的費用

如機器設備的折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，生產工具攤銷，設計制圖費和試驗費。生產工藝用動力如果沒有專設成本項目，也包括在制造費用中。

3.車間用于組織和管理生產的費用

包括車間人員工資及福利費，車間管理用房屋和設備的折舊費、修理費、經營租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。如果企業的組織機構分為車間、分公司和總公司等若干層次，則分公司也與車間相似，也是企業的生產單位，因而分公司用于組織和管理生產的費用，也作為制造費用核算。

(二)制造費用賬務處理

為了核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，企業應當設置“制造費用”科目。該科目的借方反映企業發生的各項間接費用，貸方反映企業分配的各項間接費用，除季節性生產性企業外，期末一般無余額。

季節性生產企業基本生產車間的制造費用，一般可按照制造費用的全年或停工月度預算數和產品的全年計劃產量，計劃確定計劃分配率，據以進行分配。如果制造費用的實際發生數、產品的實際產量與預算數、計劃產量相差較大時，應當及時調整計劃分配率。年度終了，制造費用全年實際發生數與分配數的差額，除其中屬于為明年開工生產作準備的可留待下年分配外，其余都應當在本年內調整產品成本。發生數大于分配數的差額，借記“生產成本--基本生產成本”科目，貸記“制造費用”科目;實際發生數小于分配數的差額，用紅字登記。

(三)制造費用的分配

企業發生的制造費用，應當按照一定的方法進行分配。具體分配方法包括必下幾種：

1.按生產工人工資進行分配。

2.按生產工人工時進行分配。

3按機器工時進行分配。

4.按耗用原材料的數量或成本進行分配。

5按直接成本(原材料、生產工人工資及應提取的福利費之和)進行分配。

6.按產品產量進行分配。

二、制造費用錯弊查證

(一)制造費用審查目標

l.確定記錄的完整性;

2.確定計算的正確性;

3.確定會計報表披露的恰當性。

(二)制造費用實質性程序

1.獲取或編制生產成本明細表，復核加計正確，并與明細賬、總賬核對相符。

2抽查生產成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中的直接材料費用相符。

3.檢查直接材料耗用數量的真實性，有無將非生產用材料計人直接材料費用。

4.分析比較前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。

5.檢查人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配表相符。

6.將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動的原因。

7分析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因。

8必要時，對生產成本實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的生產成本明細賬及其憑證，確定有無為調節利潤而跨期人賬的情況。

9.抽查其他費用憑證，審查是否經過授權批準，費用發生是否真實、合理，賬務處理是否正確。

10.檢查季節性停工損失的核算是否符合有關規定。

11.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

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