北京會計證培訓班

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環境下企業動態目標成本管理

一、ERP環境下靜態目標成本向動態目標成本過渡的必要性

（一）生存環境變化發展的需要

經濟的發展使企業生存環境發生了重要變化：一方面，市場需求由大眾化向個性化轉變，傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產過渡。它導致了企業的產品改型和生產轉型的頻繁發生；另一方面，企業不僅要在產品設計上迎合顧客的需求，而且在產品售價上也要滿足顧客的要求，它導致了以顧客為導向的成本管理模式的產生。在這種環境下，靜態的標準成本已經無法滿足成本管理的需求，企業迫切需要一種動態的目標成本作為產品成本控制的標準。

（二）JIT生產方式下成本管理的需要

ERP是一種基于JIT思想的管理模式。JIT的基本思想可概括為“只在需要的時候，按需要的量生產所需的產品”時，即根據客戶需求計劃制訂生產計劃，再根據生產計劃制訂采購計劃。采用這種生產模式可能會造成企業生產排產的不均衡，從而影響產品的單位成本，因為不同的產量對同定成本的分攤結果肯定是不一樣的。JIT使標準成本管理模式失去了其假設的均衡生產的前提，因此。以動態的目標成本對生產進行管理和控制才更有意義。

二、ERP環境下動態目標成本管理的特點

（一）基于成本企劃的管理模式

動態目標成本管理首先是以顧客為導向的。而顧客導向的成本管理典型模式就是成本企劃。

成本企劃法是在新產品設計或改型設計之前，按照客戶能接受的價格確定產品售價。然后再根據企業期望的目標利潤確定目標成本，并用目標成本控制產品設計，使產品設計方案達到技術適用、經濟合理的要求。成本企劃體現了在復雜多變、高度競爭的環境下。產品售價不由企業主觀條件決定，而是由市場條件決定的情形，因而其目標成本的設定方式是一種市場支配式，體現著強烈的外向性和動態性的特點。

（二）基于作業成本的管理模式

動態目標成本管理同樣是為了進行成本控制的，而目前*4的成本控制管理模式就是作業成本管理。

成本企劃雖然面向市場，根據市場容許的價格來決定市場容許的成本，并在產品開發設計階段通過價值工程來保證目標成本的實現，但成本改進工作是一項系統工程，包括設計、生產、采購、銷售、售后服務等環節的多項作業，需要全體人員共同努力來降低成本，企業在這些階段實施的作業對目標成本的最終實現起著關鍵作用。而成本企劃對這些作業鏈運作的管理與控制又顯得力不從心。

其實，在成本企劃的目標成本分解過程中。除了按產品結構分解為材料成本之外。還要把生產組織過程分解為具體的作業，即設計工藝路線，然后劃分作業中心，把直接人工費用和制造費用等分解到各項作業上。并形成標準作業成本。作為產品生產成本控制的依據。

目標成本分解的方式很多，但按作業進行分解是比較好的：*9，可以運用ERP的成本模擬功能測試各種設計方案的成本，以檢驗方案的可行性；第二，通過作業成本的分解和計算，為成本企劃的價值工程的方案改進提供依據；第三，目標成本轉化為標準作業成本。作為成本控制的標準，有利于生產過程中的成本管理與控制。

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