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企業(yè)閑置土地將恢復(fù)征收使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅自1988年實(shí)施，1989年為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)定對(duì)未加以利用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，2014年1月1日起，恢復(fù)征收，具體政策如下。

原來免征的企業(yè)閑置土地要恢復(fù)征稅了。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，對(duì)已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地和湖泊等占地，自2014年1月1日-2015年12月31日，按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅;自2016年1月1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

“這是落實(shí)三中全會(huì)精神、配合土地改革，加快完善市場(chǎng)體系，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的建設(shè)用地所做的稅制改革之一。”天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系教授黃鳳羽在接受記者采訪時(shí)表示。

遏制套取稅收優(yōu)惠

據(jù)了解，我國于1988年頒布實(shí)施了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例。條例頒布之初，為減輕部分老國有企業(yè)因占地較多、開發(fā)利用難度大帶來的稅收負(fù)擔(dān)，1989年，當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)局發(fā)布政策，規(guī)定對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地和湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在政策操作上，主要是由國土部門對(duì)土地是否開發(fā)利用加以認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此確定城鎮(zhèn)土地使用稅征免。

近年來，隨著土地管理制度的不斷完善，國土部門將企業(yè)范圍內(nèi)利用的荒山、林地和湖泊占地一律認(rèn)定為建設(shè)用地，且不再為建設(shè)用地出具未開發(fā)利用的相關(guān)證明，這給上述政策的落實(shí)帶來了不便。

此外，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，該政策執(zhí)行中也出現(xiàn)了一些問題。如部分企業(yè)利用這一政策，囤積荒山、林地和湖泊并長期閑置，待地價(jià)上漲后轉(zhuǎn)讓，坐享高額土地增值收益。

更為嚴(yán)重的是，部分企業(yè)利用土地認(rèn)定上的困難，將高爾夫球場(chǎng)等經(jīng)營用地作為未利用土地，套取稅收優(yōu)惠，規(guī)避國家稅收。據(jù)了解，一個(gè)高爾夫球場(chǎng)占地少則近千畝、多則幾千畝，在北京這樣土地資源極其緊缺的城市，就有約70家高爾夫球場(chǎng)，廣東、海南等地更多，全國到底有多少家尚沒有一個(gè)權(quán)威的數(shù)據(jù)。

“高爾夫球場(chǎng)套取政策優(yōu)惠，損害了稅制的統(tǒng)一性和完整性。恢復(fù)征稅后，將會(huì)杜絕這方面的情況。”某業(yè)內(nèi)權(quán)威人士對(duì)記者表示。

有利于節(jié)約集約用地

據(jù)介紹，從2016年起對(duì)已按免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地和湖泊等占地恢復(fù)征稅，有利于促進(jìn)土地資源節(jié)約集約利用。當(dāng)前，隨著土地管理制度的不斷完善，房地產(chǎn)市場(chǎng)迅速發(fā)展，取消該項(xiàng)優(yōu)惠政策的時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟。

近年來，我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快，房地產(chǎn)市場(chǎng)迅速發(fā)展，土地資源變得十分稀缺。為了提高土地使用效率，2007年，新修訂的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍;2008年國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)節(jié)約集約用地的通知》，明確要求財(cái)政、稅務(wù)部門嚴(yán)格落實(shí)和完善節(jié)約集約用地的稅收政策。隨著土地管理制度的不斷完善，房地產(chǎn)市場(chǎng)迅速發(fā)展，取消該項(xiàng)優(yōu)惠政策的時(shí)機(jī)基本成熟。

黃鳳羽表示，恢復(fù)征稅有利于改變城鄉(xiāng)土地二元結(jié)構(gòu)，有利于兼顧國家、集體、個(gè)人的土地增值收益，讓農(nóng)民參與到利益的分配機(jī)制中來。

此外，考慮到一次性取消優(yōu)惠可能會(huì)使部分占地過多的企業(yè)稅負(fù)增加較多，為給企業(yè)調(diào)整用地行為、加快土地流轉(zhuǎn)或開發(fā)利用留出一定的緩沖時(shí)間，此次兩部門結(jié)合房地產(chǎn)稅制改革工作進(jìn)展情況，分兩步取消了該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

不過，對(duì)于政策是否能促進(jìn)節(jié)約用地，中國社會(huì)科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所投資與市場(chǎng)研究室主任曹建海在接受記者采訪時(shí)則表示了自己的顧慮。他擔(dān)心稅額過低，不會(huì)對(duì)市場(chǎng)有很大影響，或可能導(dǎo)致土地過度開發(fā)。

曹建海建議，土地節(jié)約應(yīng)該在更高層次進(jìn)行規(guī)劃，如在中央改革領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，梳理荒地、林地、湖泊資源，把該作為公共產(chǎn)品的，應(yīng)該有效保護(hù)起來。

有利于推動(dòng)房地產(chǎn)稅制改革

三中全會(huì)提出，“建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的建設(shè)用地市場(chǎng)。建立兼顧國家、集體、個(gè)人的土地增值收益分配機(jī)制，合理提高個(gè)人收益。”

由于城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，很多農(nóng)民失去了土地。但由于土地政策的二元結(jié)構(gòu)，這些農(nóng)民并未享受到土地增值的好處，甚至被剝奪了原本不多的利益。

黃鳳羽說，“此次對(duì)閑置土地恢復(fù)征稅，正是加快推進(jìn)市場(chǎng)統(tǒng)一的一個(gè)舉措，有利于理順和健全城鄉(xiāng)一體化機(jī)制，推進(jìn)城鄉(xiāng)要素平等交換。”

據(jù)了解，根據(jù)三中全會(huì)有關(guān)精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將適時(shí)清理城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)稅收優(yōu)惠，取消該項(xiàng)優(yōu)惠政策符合房地產(chǎn)稅制改革的方向，有利于房地產(chǎn)稅制的改革。

黃鳳羽表示，占有土地，是對(duì)社會(huì)資源的占有，自己沒有開發(fā)，別人也不能使用，實(shí)際上浪費(fèi)了資源。她舉例說，就像家里不用的物品，還要拿到二手市場(chǎng)上出賣一樣，要發(fā)揮資源的用處。

黃鳳羽說，占有同樣是一種行為，恢復(fù)征稅并沒有改變土地使用稅的行為稅性質(zhì)，對(duì)占有和使用征稅是一致的，這是在土地進(jìn)行改革大背景下的一個(gè)具體改革環(huán)節(jié)，符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政策的基本走向。

黃鳳羽表示，該政策雖非針對(duì)房地產(chǎn)，但會(huì)對(duì)房地產(chǎn)會(huì)有一定影響，尤其是對(duì)囤地不開發(fā)的企業(yè)。“企業(yè)會(huì)想辦法變現(xiàn)或用作其他用處。”她說，“這是對(duì)市場(chǎng)的一種精準(zhǔn)調(diào)控。”

但她同時(shí)表示，由于稅額較低，大城市1.5元-30元每平方米/每年，縣城則更少，影響不會(huì)很大。同時(shí)，又設(shè)計(jì)了過渡性政策，給了企業(yè)兩年過渡期。

“分兩步走，考慮到企業(yè)的承受能力，政策設(shè)計(jì)比較人性化。”黃鳳羽說。

從促進(jìn)房地產(chǎn)有效開發(fā)角度看，曹建海建議，如果將稅額和土地升值一并考慮，效果可能會(huì)更好。

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